Gazzetta n. 283 del 3 dicembre 2019 (vai al sommario) MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE DECRETO 11 novembre 2019 Modalita' semplificate di redazione della situazione patrimoniale al 31 dicembre 2019 degli enti che rinviano la contabilita' economico-patrimoniale con riferimento all'esercizio 2019. IL RAGIONIERE GENERALE DELLO STATO DEL MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE di concerto con IL CAPO DEL DIPARTIMENTO PER GLI AFFARI INTERNI E TERRITORIALI DEL MINISTERO DELL'INTERNO E IL CAPO DEL DIPARTIMENTO PER GLI AFFARI REGIONALI E LE AUTONOMIE DELLA PRESIDENZA DEL CONSIGLIO DEI MINISTRI Visto l'art. 232, comma 2, del decreto legislativo 18 agosto 2000, n. 267, il quale prevede che gli enti locali con popolazione inferiore a 5.000 abitanti possono non tenere la contabilita' economico-patrimoniale fino all'esercizio 2019; Visto l'art. 15-quater, comma 1, del decreto-legge 30 aprile 2019, n. 34, convertito, con modificazioni, dalla legge 28 giugno 2019, n. 58, il quale prevede che gli enti che rinviano la contabilita' economico-patrimoniale con riferimento all'esercizio 2019 allegano al rendiconto 2019 una situazione patrimoniale al 31 dicembre 2019 redatta secondo lo schema di cui all'allegato n. 10 al decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118, e con modalita' semplificate individuate con decreto del Ministero dell'economia e delle finanze, di concerto con il Ministero dell'interno e con la Presidenza del Consiglio dei ministri - Dipartimento per gli affari regionali, da emanare entro il 31 ottobre 2019, anche sulla base delle proposte formulate dalla Commissione per l'armonizzazione degli enti territoriali, istituita ai sensi dell'art. 3-bis del citato decreto legislativo n. 118 del 2011; Visto il decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118, come integrato e modificato dal decreto legislativo n. 126 del 10 agosto 2014, recante disposizioni in materia di armonizzazione dei sistemi contabili e degli schemi di bilancio delle regioni, degli enti locali e dei loro organismi, a norma degli articoli 1 e 2 della legge 5 maggio 2009, n. 42; Vista la proposta della Commissione per l'armonizzazione degli enti territoriali approvata nella riunione del 2 ottobre 2019; Ravvisata l'opportunita' di procedere all'emanazione del decreto del Ministero dell'economia e delle finanze, di cui l'art. 15-quater, comma 1, del decreto-legge 30 aprile 2019, n. 34, convertito, con modificazioni, dalla legge 28 giugno 2019, n. 58; Decreta: Articolo unico 1. Gli enti locali con popolazione inferiore a 5.000 abitanti che rinviano la contabilita' economico-patrimoniale con riferimento all'esercizio 2019 allegano al rendiconto 2019 una situazione patrimoniale al 31 dicembre 2019 redatta secondo lo schema di cui all'allegato n. 10 al decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118 con modalita' semplificate definite dall'allegato A al presente decreto. Il presente decreto entra in vigore il giorno successivo a quello di pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica italiana. Roma, 11 novembre 2019 Il Ragioniere generale dello Stato Mazzotta Il Capo del Dipartimento per gli affari interni e territoriali Belgiorno Il Capo del Dipartimento per gli affari regionali e le autonomie Grande   Allegato A Modalita' semplificate di elaborazione della situazione patrimoniale al 31 dicembre 2019 da parte degli enti locali con popolazione inferiore a 5.000 abitanti che rinviano la contabilita' economico-patrimoniale con riferimento all'esercizio 2019 1. Introduzione L'art. 232, comma 2, del TUEL prevede «Gli enti che rinviano la contabilita' economico-patrimoniale con riferimento all'esercizio 2019 allegano al rendiconto 2019 una situazione patrimoniale al 31 dicembre 2019 redatta secondo lo schema di cui all'allegato n. 10 al decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118, e con modalita' semplificate individuate con decreto del Ministero dell'economia e delle finanze, di concerto con il Ministero dell'interno e con la Presidenza del Consiglio dei ministri - Dipartimento per gli affari regionali, da emanare entro il 31 ottobre 2019, anche sulla base delle proposte formulate dalla Commissione per l'armonizzazione degli enti territoriali, istituita ai sensi dell'art. 3-bis del citato decreto legislativo n. 118 del 2011». Gli enti che nel 2019 hanno rinviato l'adozione della contabilita' economico patrimoniale allegano al rendiconto 2019 la propria situazione patrimoniale elaborata seguendo le modalita' semplificate di seguito individuate, secondo gli schemi previsti per l'attivo e il passivo patrimoniale dall'allegato 10 al presente decreto ed utilizzando i dati: - dell'inventario aggiornato alla data del 31 dicembre 2019, che consentono di determinare il valore delle voci della situazione patrimoniale indicate nel paragrafo 2; - del rendiconto 2019, ai fini della determinazione del valore delle voci della situazione patrimoniale indicate nel paragrafo 3; - dell'ultimo conto del patrimonio approvato, ai fini della determinazione del valore delle voci della situazione patrimoniale indicate nel paragrafo 4; - extra-contabili, ai fini della determinazione del valore delle voci della situazione patrimoniale indicate nel paragrafo 5 e per alcune voci delle disponibilita' liquide. Attraverso tali dati gli enti procedono preliminarmente alla elaborazione del modulo patrimoniale del piano dei conti integrato di cui all'allegato 6/3 al decreto legislativo n. 118 del 2011 alla data del 31 dicembre 2019, inserendo gli importi riguardanti le attivita' e le passivita' dell'ente. Successivamente, le voci del piano dei conti patrimoniale sono aggregate sulla base del raccordo individuato dal medesimo allegato n. 6/3 al decreto legislativo n. 118 del 2011, che individua le relazioni tra i codici del piano dei conti patrimoniale e le voci dello Stato patrimoniale. L'aggregazione delle voci del piano patrimoniale secondo tale raccordo consente di elaborare la situazione patrimoniale al 31 dicembre 2019. Al fine di agevolare gli enti nell'elaborazione della situazione patrimoniale 2019 e' stato predisposto il file «Situazione patrimoniale 2019», disponibile nel sito internet della Ragioneria generale dello Stato dedicato all'armonizzazione contabile degli enti territoriali sotto la voce «Documenti», che consente, in automatico, di aggregare le voci del piano patrimoniale e di raccordarle alle voci dello stato patrimoniale 2019. In altre parole, gli enti possono predisporre la propria situazione patrimoniale 2019 inserendo nei fogli elettronici di tale file le informazioni riguardanti le attivita' e le passivita' patrimoniali dell'ente secondo le modalita' individuate ai paragrafi 2 e seguenti. Sulla base dei dati inseriti, il file provvede automaticamente all'elaborazione del modulo patrimoniale del piano dei conti integrato al 31 dicembre 2019 e all'elaborazione della situazione patrimoniale al 31 dicembre 2019 da allegare al rendiconto 2019. La situazione patrimoniale al 31 dicembre 2019 costituisce altresi' lo stato patrimoniale di apertura dell'esercizio 2020, mentre il modulo patrimoniale del piano dei conti integrato al 31 dicembre 2019 consente di predisporre i «mastrini» di apertura delle scritture economico patrimoniali dell'esercizio 2020. Si precisa che le voci della situazione patrimoniale richiamate nel presente allegato sono identificate con i codici previsti nell'allegato n. 10 al decreto legislativo 2011, n. 118. I codici che iniziano con la lettera «A» si riferiscono a voci dell'attivo patrimoniale, mentre le voci che iniziano con la lettera «P» si riferiscono a voci del passivo patrimoniale. Solo per l'esercizio 2019, al fine di semplificare l'elaborazione della situazione patrimoniale, le seguenti voci possono essere valorizzate con importo pari a 0: AA - Crediti vs. lo Stato ed altre Amministrazioni pubbliche per la partecipazione al fondo di dotazione; ACI - Rimanenze; ACII1a - Crediti da tributi destinati al finanziamento della sanita'; ADI - Ratei attivi; AD2 - Risconti attivi PAIIb - Riserve da capitale PAIII - Risultato economico dell'esercizio; PD3 - Acconti; PEI - Ratei passivi; PEII1 - Contributi agli investimenti PEII2 - Concessioni pluriennali PEII3 - Risconti passivi Conti d'ordine. Di conseguenza, sono valorizzate con importo pari a 0 le correlate voci del modulo patrimoniale del piano dei conti integrato. Si segnala, in particolare, che e' consentita la valorizzazione a 0 delle voci: - risconti attivi e passivi in quanto i relativi effetti finanziari si sono gia' verificati e sono stati considerati nella determinazione della situazione patrimoniale. In tal caso, nell'esercizio 2020 non sara' possibile rilevare gli effetti economici delle relative operazioni; - ratei attivi e passivi i cui effetti finanziari non si sono ancora verificati. Le relative operazioni dovranno essere considerate di competenza economica del 2020; - contributi agli investimenti, in quanto puo' risultare complesso ricostruire il valore dei trasferimenti che hanno contributo al finanziamento di immobilizzazioni. In tali casi, gli oneri per l'ammortamento di tali beni saranno interamente a carico degli esercizi successivi e, di conseguenza, a decorrere dall'esercizio 2020 non sara' possibile sterilizzare il costo dell'ammortamento imputando al conto economico un provento da contributo agli investimenti del medesimo importo della quota di ammortamento. Infine, sempre al fine di semplificare l'elaborazione della Situazione patrimoniale al 31 dicembre 2019, per tale esercizio non e' obbligatoria: - la compilazione della colonna «Anno -1» riguardante l'anno 2018; - l'indicazione degli importi esigibili oltre l'esercizio successivo per le immobilizzazioni finanziarie, i crediti e i debiti; - l'indicazione degli importi relativi a beni indisponibili per le immobilizzazioni materiali. 2. L'elaborazione della situazione patrimoniale 2019 sulla base dei dati di inventario Ai fini dell'elaborazione della situazione patrimoniale al 31 dicembre 2019 di cui all'art. 232, comma 2, del TUEL, e' necessario che l'inventario risulti aggiornato. Pertanto, gli enti che nel 2019 hanno rinviato la contabilita' economico patrimoniale sono tenuti ad avviare tempestivamente - gia' nel corso del 2019 - l'attivita' di aggiornamento del proprio inventario. I dati dell'inventario aggiornato al 31 dicembre 2019 sono utilizzati per la valorizzazione delle seguenti voci dello schema di stato patrimoniale di cui all'allegato n. 10 al decreto legislativo n. 118 del 2011, comprese le relative sottovoci, escluse quelle riguardanti le immobilizzazioni in corso e acconti per le quali si rinvia al paragrafo 4: ABI - Immobilizzazioni immateriali ABII - Immobilizzazioni materiali Alle voci dell'inventario aggiornato, comprese quelle riguardanti i beni demaniali e i beni immateriali, deve essere applicata la codifica prevista per il modulo patrimoniale del piano dei conti integrato (allegato 6/3 al decreto legislativo n. 118 del 2011), evitando, anche attraverso l'inserimento di nuove voci, l'applicazione del criterio della prevalenza. L'inventario deve comprendere anche i beni che sono entrati nella disponibilita' dell'ente a seguito di un'operazione di leasing finanziario o di compravendita con «patto di riservato dominio» ai sensi dell'art. 1523 e seguenti del Codice civile, da iscrivere con apposite voci che consentono di evidenziare che trattasi di beni non ancora di proprieta' dell'ente. All'inventario aggiornato si applicano i seguenti criteri di valutazione. Criteri di valutazione: Il patrimonio immobiliare e i terreni di proprieta' dell'ente sono iscritti nell'inventario ad un valore pari al costo di acquisto, comprendente anche i costi accessori e le spese di manutenzione straordinarie, ovvero, se il costo di acquisto non e' disponibile, al valore catastale. Nella situazione patrimoniale 2019 e nei successivi stati patrimoniali dell'ente, tali beni devono essere iscritti al netto del fondo ammortamento. Pertanto, con riferimento a ciascuno dei beni immobili compresi nell'inventario occorre determinare il fondo ammortamento cumulato nel tempo, tenendo conto del momento iniziale in cui il cespite ha iniziato ad essere utilizzato dall'ente e della vita utile media per la specifica tipologia di bene. Sono soggetti all'ammortamento anche i beni in leasing, mentre non sono soggetti all'ammortamento i beni la cui utilizzazione e' illimitata nel tempo in quanto non soggetti a deperimento e consumo, quali i terreni, i materiali preziosi e i beni, mobili ed immobili, qualificati come «beni culturali» ai sensi dell'art. 2 del decreto legislativo n. 42/2004 - Codice dei beni culturali e del paesaggio - o «beni soggetti a tutela» ai sensi dell'art. 136 del medesimo decreto. Le cave ed i siti utilizzati per le discariche sono oggetto di ammortamento. Se il bene e' di proprieta' dell'ente da un periodo superiore a quello della sua vita utile, determinata dalla tabella che segue relativa agli ammortamenti, il bene risulta interamente ammortizzato e nella Situazione patrimoniale e' valorizzato per un importo pari a 0. In tal caso, nell'inventario e' possibile conservare il valore gia' attribuito a tale bene, e il relativo fondo ammortamento e' pari a tale importo. Applicando tale metodologia, se il bene in questione e' stato oggetto di manutenzione straordinaria non ancora ammortizzata, nella Situazione patrimoniale e' valorizzato per un importo pari alla manutenzione straordinaria non ammortizzata. In tal caso, nell'inventario il valore del bene comprende la spesa complessiva per manutenzione straordinaria e il relativo fondo ammortamento comprende la spesa per manutenzione straordinaria gia' ammortizzata. Tabella n. 1 ===================================================================== | | |Vita | | |Vita | | | |utile| | |utile| |Tipologia dei|Coefficiente| del | |Coefficiente| del | | beni | annuo |bene |Tipologia beni | annuo |bene | +=============+============+=====+===============+============+=====+ |Mezzi di | | | | | | |trasporto | | | | | | |stradali | | |Equipaggiamento| | | |leggeri | 20% | 5 |e vestiario | 20% | 5 | +-------------+------------+-----+---------------+------------+-----+ |Mezzi di | | | | | | |trasporto | | | | | | |stradali | | |Materiale | | | |pesanti | 10% | 10 |bibliografico | 5% | 20 | +-------------+------------+-----+---------------+------------+-----+ |Automezzi ad | | |Mobili e arredi| | | |uso specifico| 10% | 10 |per ufficio | 10% | 10 | +-------------+------------+-----+---------------+------------+-----+ |Mezzi di | | |Mobili e arredi| | | |trasporto | | |per alloggi e | | | |aerei | 5% | 20 |pertinenze | 10% | 10 | +-------------+------------+-----+---------------+------------+-----+ |Mezzi di | | |Mobili e arredi| | | |trasporto | | |per locali ad | | | |marittimi | 5% | 20 |uso specifico | 10% | 10 | +-------------+------------+-----+---------------+------------+-----+ |Macchinari | | |Strumenti | | | |per ufficio | 20% | 5 |musicali | 20% | 5 | +-------------+------------+-----+---------------+------------+-----+ | | | |Opere | | | | | | |dell'ingegno - | | | |Impianti e | | |Software | | | |attrezzature | 5% | 20 |prodotto | 20% | 5 | +-------------+------------+-----+---------------+------------+-----+ |Hardware | 25% | 4 | | | | +-------------+------------+-----+---------------+------------+-----+ |Fabbricati | | | | | | |civili ad uso| | | | | | |abitativo | | | | | | |commerciale | | | | | | |istituzionale| 2% | 50 | | | | +-------------+------------+-----+---------------+------------+-----+ La tabella sopra riportata non prevede i beni demaniali e i beni immateriali. Ai fabbricati demaniali si applica il coefficiente del 2%, agli altri beni demaniali si applica il coefficiente del 3%. Alle infrastrutture demaniali e non demaniali si applica il coefficiente del 3%, ai beni immateriali si applica il coefficiente del 20%. Per consentire la corretta procedura di ammortamento, per seguire il valore del singolo bene in ogni momento e per determinare, all'atto dell'eventuale dismissione, la plusvalenza o la minusvalenza si raccomanda l'utilizzo del registro dei beni ammortizzabili (o schede equivalenti). Nel registro sono indicati, per ciascun bene, l'anno di acquisizione, il costo, il coefficiente di ammortamento, la quota annuale di ammortamento, il fondo di ammortamento nella misura raggiunta al termine del precedente esercizio, il valore residuo e l'eventuale dismissione del bene, ed il fondo di ammortamento dell'esercizio. Ai fini della valutazione del patrimonio immobiliare si richiama il paragrafo n. 4.18 del Principio applicato della contabilita' economico patrimoniale, il quale prevede che «ai fini dell'ammortamento i terreni e gli edifici soprastanti sono contabilizzati separatamente anche se acquisiti congiuntamente», in quanto i terreni non sono oggetto di ammortamento. Nei casi in cui negli atti di provenienza degli edifici (rogiti o atti di trasferimento con indicazione del valore peritale) il valore dei terreni non risulti indicato in modo separato e distinto da quello dell'edificio soprastante, si applica il parametro forfettario del 20% al valore indiviso di acquisizione, mutuando la disciplina prevista dall'art. 36, comma 7 del decreto-legge luglio 2006, n. 223 convertito con modificazioni dalla legge 4 agosto 2006, n. 248, successivamente modificato dall' art. 2 comma 18 del decreto-legge 3 ottobre 2006, n. 262, convertito con modificazioni dalla legge 24 novembre 2006, n. 286: «Ai fini del calcolo delle quote di ammortamento deducibili il costo complessivo dei fabbricati strumentali e' assunto al netto del costo delle aree occupate dalla costruzione e di quelle che ne costituiscono pertinenza. Sulla base della legislazione vigente, il costo da attribuire alle predette aree, ove non autonomamente acquistate in precedenza, e' quantificato in misura pari al maggior valore tra quello esposto in bilancio nell'anno di acquisto e quello corrispondente al 20 per cento e, per i fabbricati industriali, al 30 per cento del costo complessivo stesso. Per fabbricati industriali si intendono quelli destinati alla produzione o trasformazione di beni». Nei casi in cui non sia disponibile il costo storico, il valore catastale e' costituito da quello ottenuto applicando all'ammontare delle rendite risultanti in catasto, vigenti al 1° gennaio dell'anno di imposizione, rivalutate del 5 per cento ai sensi dell'art. 3, comma 48, della legge 23 dicembre 1996, n. 662, i seguenti moltiplicatori: a. 160 per i fabbricati classificati nel gruppo catastale A e nelle categorie catastali C/2, C/6 e C/7, con esclusione della categoria catastale A/10; b. 140 per i fabbricati classificati nel gruppo catastale B e nelle categorie catastali C/3, C/4 e C/5; b-bis. 80 per i fabbricati classificati nella categoria catastale D/5; c. 80 per i fabbricati classificati nella categoria catastale A/10; d. 60 per i fabbricati classificati nel gruppo catastale D, ad eccezione dei fabbricati classificati nella categoria catastale D/5; tale moltiplicatore e' elevato a 65 a decorrere dal 1° gennaio 2013; e. 55 per i fabbricati classificati nella categoria catastale C/1. Per i terreni agricoli, il valore e' costituito da quello ottenuto applicando all'ammontare del reddito dominicale risultante in catasto, vigente al 1° gennaio dell'anno d'imposizione, rivalutato del 25 per cento ai sensi dell'art. 3, comma 51, della legge 23 dicembre 1996, n. 662, un moltiplicatore pari a 130. Anche i beni mobili inventariati sono registrati nell'inventario al costo di acquisto, mentre nella situazione patrimoniale sono iscritti al costo di acquisto al netto del fondo ammortamento cumulato nel tempo. A tal fine, per ciascun bene mobile compreso nell'inventario e' necessario calcolare il fondo ammortamento cumulato nel tempo, tenendo conto del momento iniziale in cui il cespite ha iniziato ad essere utilizzato nell'ente e della vita utile media per la specifica tipologia di bene. L'ammortamento si applica anche ai beni mobili in leasing finanziario, che devono essere compresi nell'inventario. Anche per i beni mobili si applica il principio per il quale, se il bene e' di proprieta' dell'ente da un periodo superiore a quello della sua vita utile determinata dalla tabella n. 1, il bene risulta interamente ammortizzato e nello stato patrimoniale e' valorizzato per un importo pari a 0. In tal caso, nell'inventario il bene conserva il valore gia' attribuito e il relativo fondo ammortamento e' pari al valore del bene. I beni mobili ricevuti a titolo gratuito sono iscritti al valore normale determinato a seguito di apposita relazione di stima a cura dell'Ufficio tecnico dell'ente, salva la facolta' dell'ente di ricorrere ad una valutazione peritale di un esperto indipendente designato dal Presidente del Tribunale nel cui circondario ha sede l'ente, su istanza del rappresentato legale dell'ente medesimo. La stima non e' eseguita ove si tratti di valore non rilevante o di beni di frequente negoziazione, per i quali il valore normale possa essere desunto da pubblicazioni specializzate che rilevino periodicamente i valori di mercato (ad es. autovetture, motoveicoli, autocarri, ecc.). Se il bene non risulta interamente ammortizzato e per il suo acquisto sono stati ricevuti contributi da terzi, gli enti che non intendono avvalersi della facolta' di valorizzare la voce PEII1 «Contributi agli investimenti» con importo pari a 0 indicano l'importo della residua quota di contributi. Ad esempio, nel 2015 un comune ha acquisito un immobile grazie ad un contributo della regione di importo pari al 50% del valore del bene, se al 31 dicembre 2019 il valore del bene al netto degli ammortamenti e' pari a 1000, alla voce PEII1a «Contributi agli investimenti da amministrazioni pubbliche» e' attribuito l'importo di 500 (pari all'incidenza percentuale del finanziamento ricevuto sul valore storico del bene applicata al valore del bene al netto degli ammortamenti). La valorizzazione della voce PEII1 «Contributi agli investimenti» nella Situazione patrimoniale 2019 consente, negli anni successivi, di sterilizzare gli oneri degli ammortamenti residui e migliorare nel tempo il risultato di esercizio. Gli enti che hanno difficolta' a ricostruire l'importo dei contributi ricevuti per beni non interamente ammortizzati possono determinare la percentuale rappresentativa della quota di contributi ricevuti attraverso stime. I beni librari, compresi quelli acquisiti per donazione e considerati come bene strumentale all'attivita' istituzionale oppure come bene non strumentale, o facenti parte di biblioteche, la cui consultazione rientra nell'attivita' istituzionale dell'ente non sono iscritti nello stato patrimoniale, esclusi i beni librari qualificabili come «beni culturali», ai sensi dell'art. 2 del decreto legislativo n. 42/2004, che sono iscritti nello stato patrimoniale alla voce ABII1.9 «Altri beni demaniali» e non sono assoggettati ad ammortamento. Il valore di eventuali beni patrimoniali per i quali non e' stato possibile completare il processo di valutazione ai fini dell'elaborazione della Situazione patrimoniale 2019 secondo la disciplina del presente decreto, in quanto in corso di ricognizione o in attesa di perizia, puo' essere adeguato nel corso della gestione dell'esercizio 2020 tramite scritture esclusive della contabilita' economico-patrimoniale del tipo «Immobilizzazioni @ Fondo di dotazione». L'attivita' di ricognizione straordinaria del patrimonio, e la conseguente rideterminazione del valore del patrimonio, deve in ogni caso concludersi entro il secondo esercizio dall'entrata in vigore della contabilita' economico-patrimoniale (entro l'esercizio 2021). Nella Relazione sulla gestione allegata al rendiconto 2019 si da' conto: - delle modalita' di valutazione delle singole poste attive e passive dello stato patrimoniale; - delle componenti del patrimonio in corso di ricognizione o in attesa di perizia. Il file RGS «Situazione patrimoniale 2019» Per determinare l'importo delle voci riguardanti le Immobilizzazioni materiali e immateriali dello stato patrimoniale (ABI e ABII) gli enti possono utilizzare il foglio elettronico «inventario riclass» del file «Situazione patrimoniale 2019», nel quale, dopo avere aggregato le voci del proprio inventario aggiornato e riclassificato al 31 dicembre 2019 che hanno il medesimo codice del piano dei conti integrato patrimoniale, e' necessario inserire: a) nella colonna «Valore di inventario» i valori attribuiti ai beni del proprio inventario aggregati per codice del piano patrimoniale; b) nella colonna «Importo ammortizzato» i valori di ammortamento calcolati al 31 dicembre 2019 secondo le modalita' indicate tra i «Criteri di valutazione». Sulla base dei dati inseriti, il file determina l'importo: - delle voci delle immobilizzazioni materiali e immateriali secondo la classificazione prevista nel piano dei conti patrimoniale; - dei fondi ammortamento del piano dei conti patrimoniale. Gli enti hanno la possibilita' di ridistribuire gli ammortamenti dei beni demaniali, che il foglio elettronico inserisce nelle voci «Fondi ammortamento di Infrastrutture stradali» e «Fondi ammortamento di Beni immobili n. a.c.»; - delle voci ABI e ABII riguardanti le immobilizzazioni materiali e immateriali da iscrivere nella Situazione patrimoniale al 31 dicembre 2019. 3. L'elaborazione della situazione patrimoniale 2019 sulla base dei dati finanziari del Rendiconto Il valore delle seguenti voci della situazione patrimoniale 2019, compreso quello delle relative sottovoci, e' determinato sulla base dei dati finanziari del rendiconto 2019: ABIV 2 - Crediti ACI - Crediti ACIV - Disponibilita' liquide PB - Fondi per rischi e oneri PC - Trattamento di fine rapporto PD Debiti A tal fine si utilizzano: - gli importi delle voci «totale dei residui attivi» e «Totale residui passivi» del conto del bilancio 2019, analiticamente riportati nel modulo finanziario 2019 del piano dei conti integrato, da trasmettere alla Banca dati delle Amministrazioni pubbliche di cui all'art. 13 della legge n. 196 del 2009 (cd. SDB «schemi di bilancio» e DCA «dati contabili analitici» definiti, rispettivamente, dall'art. 1, comma 1, lettera b) e dall'art. 3 del decreto del Ministro dell'economia e delle finanze del 12 maggio 2016); - gli importi degli accertamenti pluriennali e degli impegni pluriennali riportati negli allegati f) e g) al rendiconto 2019; - gli importi delle quote accantonate nel risultato di amministrazione al 31 dicembre 2019; - gli importi dell'allegato c) al rendiconto 2019 riguardante l'accantonamento del FCDE nel risultato di amministrazione; - gli importi del prospetto SIOPE delle disponibilita' liquide al 31 dicembre 2019, da allegare al rendiconto 2019 ai sensi dell'art. 77-quater, comma 11, del decreto-legge 25 giugno 2008, n. 112 convertito, con modificazioni, dalla legge 6 agosto 2008, n. 133. In generale, i crediti sono iscritti nello stato patrimoniale al netto dell'importo del relativo fondo svalutazione crediti e incrementati dell'importo degli eventuali residui attivi stralciati dal conto del bilancio in attuazione del paragrafo 9.1 del Principio contabile applicato della contabilita' finanziaria concernente la gestione dei residui (1) . Per i crediti dei titoli/tipologie 5.2, 5.3, 5.4, e per i debiti dei titoli/macroaggregati 3.2, 3.3, 3.4 e del titolo 4, l'importo dei residui attivi e passivi e' incrementato dell'ammontare degli accertamenti e degli impegni imputati agli esercizi successivi. Tale modalita' di determinazione dei crediti e debiti finanziari presuppone una corretta applicazione della contabilita' finanziaria armonizzata, in particolare del principio contabile che prevede la registrazione degli impegni riguardanti tutte le rate di ammortamento dei finanziamenti contratti dall'ente, con imputazione agli esercizi successivi (attraverso l'impegno automatico per gli esercizi non gestiti). Tale principio si applica anche alle rate dei beni in leasing finanziario, che devono essere interamente impegnate con imputazione agli esercizi successivi, distintamente per la quota interessi e la quota capitale, alle voci del piano dei conti finanziario U.1.07.06.05.001 «Interessi passivi su operazioni di leasing finanziario» e U.4.04.02.01.001 «Rimborso prestiti - Leasing finanziario». Le voci PB della situazione patrimoniale riguardanti i Fondi per rischi e oneri sono iscritte per un importo pari alle quote accantonate nel risultato di amministrazione 2019 (allegato a dello schema di rendiconto di cui all'allegato 10 del decreto legislativo n. 118 del 2011), salvo il FCDE il cui valore non e' inserito nella Situazione patrimoniale nelle voci PB «Fondi per rischi e oneri» ma solo nel piano dei conti patrimoniale, alla voce 2.2.4.01.01.01.001 «Fondo svalutazione crediti», incrementato dell'importo degli eventuali residui attivi stralciati dal conto del bilancio in attuazione del paragrafo 9.1 del richiamato Principio contabile applicato della contabilita' finanziaria concernente la gestione dei residui. Anche la voce concernente il «Trattamento di fine rapporto» e' iscritta nella situazione patrimoniale al 31 dicembre 2019 per un importo pari all'eventuale quota accantonata nel risultato di amministrazione 2019 da parte di chi si avvale di personale che riceve il TFR direttamente dall'ente, senza l'intervento di un ente di previdenza. In tal caso, le voci PB «Fondi per rischi e oneri» non comprendono la quota del risultato di amministrazione accantonata nel TFR. Se l'ente non ha effettuato gli accantonamenti in contabilita' finanziaria per il TFR e non e' possibile ricostruire l'importo dovuto al 31 dicembre 2019 ai dipendenti che ricevono il TFR direttamente dall'ente, la voce e' valorizzata a 0 e gli oneri riguardanti il TFR erogati nel corso dell'esercizio 2020 e successivi sono interamente a carico di tali esercizi. Di seguito sono specificate le modalita' di calcolo delle principali voci sopra indicate. ATTIVO ABIV 2 - Crediti. A tali voci, riguardanti i crediti finanziari dell'ente, formatasi a seguito della concessione di finanziamenti a terzi, e' attribuito un valore pari a: a) la sommatoria degli importi della voce «Totale residui attivi» delle tipologie 200, 300 e 400 del titolo quinto delle entrate, b) incrementato della sommatoria degli accertamenti imputati agli esercizi successivi per le tipologie 200, 300 e 400 del titolo quinto delle entrate c) incrementato dell'importo degli eventuali residui attivi delle tipologie 200, 300 e 400 del titolo quinto delle entrate stralciati dal conto del bilancio in attuazione del paragrafo 9.1 del rincipio contabile applicato della contabilita' finanziaria concernente la gestione dei residui; d) al netto dei relativi accantonamenti al Fondo crediti di dubbia esigibilita'; ACII1b - Altri crediti da tributi. E' attribuito un valore pari alla sommatoria degli importi della voce «Totale residui attivi» delle tipologie 101, 102 e 104 del titolo primo delle entrate e della tipologia 100 del titolo quarto delle entrate, al netto dei relativi accantonamenti al Fondo crediti di dubbia esigibilita', incrementato dell'importo degli eventuali residui attivi delle medesime tipologie stralciati dal conto del bilancio in attuazione del paragrafo del 9.1 del Principio contabile applicato della contabilita' finanziaria concernente la gestione dei residui; ACII1c - Crediti da Fondi perequativi. E' attribuito un valore pari alla sommatoria degli importi della voce «Totale residui attivi» delle tipologie 301 e 302 del titolo primo delle entrate incrementato dell'importo degli eventuali residui attivi delle medesime tipologie stralciati dal conto del bilancio in attuazione del paragrafo 9.1 del Principio contabile applicato della contabilita' finanziaria concernente la gestione dei residui; ACII2 - Crediti per trasferimenti e contributi. E' attribuito un valore pari a: a) la sommatoria degli importi della voce «Totale residui attivi» del titolo secondo delle entrate esclusa la categoria 2010301 riguardante le «Sponsorizzazioni da imprese», e delle tipologie 200 e 300 del titolo quarto delle entrate; b) al netto dei relativi accantonamenti al Fondo crediti di dubbia esigibilita', c) incrementato dell'importo degli eventuali residui attivi delle medesime tipologie stralciati dal conto del bilancio in attuazione del paragrafo 9.1 del Principio contabile applicato della contabilita' finanziaria concernente la gestione dei residui; ACII3 - Crediti verso clienti ed utenti. E' attribuito un valore pari a: - la sommatoria degli importi della voce «Totale residui attivi» delle tipologie 100 e 200 del titolo terzo delle entrate, della tipologia 400 del titolo quarto delle entrate, della tipologia 100 del titolo quinto delle entrate; - al netto dei relativi accantonamenti al Fondo crediti di dubbia esigibilita', - incrementato dell'importo degli eventuali residui attivi delle medesime tipologie stralciati dal conto del bilancio in attuazione del paragrafo 9.1 del Principio contabile applicato della contabilita' finanziaria concernente la gestione dei residui; ACII4b - Altri crediti per attivita' svolta per c/terzi. E' attribuito un valore pari alla sommatoria degli importi della voce «Totale residui attivi» della tipologia 200 del titolo 9 delle entrate escluse le voci di entrata E.9.02.04.01.001, E.9.02.04.02.001 e E.9.02.99.99.999, incrementato dell'importo degli eventuali residui attivi delle medesime tipologie stralciati dal conto del bilancio in attuazione del paragrafo 9.1 del Principio contabile applicato della contabilita' finanziaria concernente la gestione dei residui; ACII4c - Altri crediti verso altri. E' attribuito un valore pari a: a) la sommatoria degli importi della voce «Totale residui attivi» delle entrate riguardanti la categoria 2010301 concernente le «Sponsorizzazioni da imprese», le tipologie 300, 400 e 500 del titolo terzo delle entrate escluse le voci di entrata E.3.05.02.02.001, E.3.05.02.02.002 e E.3.05.02.02.003 concernenti i crediti verso l'erario, la tipologia 500 del titolo quarto delle entrate, la tipologia 100 del titolo 9 delle entrate le voci di entrata E.9.02.04.01.001, E.9.02.04.02.001 e E.9.02.99.99.999; b) al netto dei relativi accantonamenti al Fondo crediti di dubbia esigibilita'; c) incrementato dell'importo degli eventuali residui attivi delle medesime tipologie stralciati dal conto del bilancio in attuazione del paragrafo 9.1 del Principio contabile applicato della contabilita' finanziaria concernente la gestione dei residui; ACIV - Disponibilita' liquide: importi giacenti sui conti bancari, di tesoreria statale e postali dell'ente, nonche' assegni, denaro e valori bollati. Tali importi sono determinati sulla base dei dati risultanti nel prospetto SIOPE delle disponibilita' liquide allegato al rendiconto in attuazione dell'art. 77-quater, comma 11, del decreto-legge 25 giugno 2008, n. 112 convertito, con modificazioni, dalla legge 6 agosto 2008, n. 133. In particolare, le seguenti voci delle disponibilita' liquide: ACIV1a - Conto di tesoreria presso Istituto tesoriere, corrisponde alla somma algebrica delle seguenti voci del prospetto SIOPE delle disponibilita' liquide al 31 dicembre 2019: 1500+1600-1700; ACIV1b - Conto di tesoreria presso Banca d'Italia, corrisponde alla voce del prospetto SIOPE delle disponibilita' liquide al 31 dicembre 2019: 1900 Saldo presso la contabilita' speciale a fine periodo di riferimento; ACIV2 - Altri depositi bancari e postali corrisponde alla sommatoria delle seguenti voci del prospetto SIOPE delle disponibilita' liquide al 31 dicembre 2019: 2100, 2200, 2300 e 2400 incrementati degli eventuali saldi alla medesima data dei conti correnti postali intestati all'ente (che al 31 dicembre dovrebbero presentare valore pari a 0, in quanto riversati nel conto di tesoreria). ACIV3 - Denaro e valori in cassa, riguardante il saldo della cassa economale o di altre gestioni di cassa. Corrisponde alla sommatoria degli assegni e del contante presso l'economo o altri cassieri interni all'ente alla data del 31 dicembre 2019. Alla fine dell'anno, di norma, tale voce dovrebbe essere pari a 0, a seguito del riversamento delle giacenze nel conto di tesoreria. ACIV4 - Altri conti presso la tesoreria statale intestati all'ente, corrisponde alla sommatoria dei saldi, al 31 dicembre 2019, di eventuali conti intestati all'ente presso la tesoreria dello Stato, da determinare sulla base degli estratti conti. Nel caso errori o incoerenze dei dati SIOPE delle disponibilita' liquide, segnalati dall'ente allegando al rendiconto la relazione prevista dall'art. 2, comma 4, del decreto del Ministero dell'economia e delle finanze del 23 dicembre 2009, i dati delle disponibilita' liquide sono valorizzati sulla base di dati extracontabili (estratto conto del tesoriere). PASSIVO PD1 - Debiti da finanziamento: sono determinati, per ciascuna delle voci che li riguardano, sommando i residui passivi con gli impegni imputati agli esercizi successivi o degli impegni automatici disposti a seguito di operazioni di finanziamento dell'ente, come segue: + Totale residui passivi Titolo 4: Rimborso prestiti (Fonte: SDB, file Conto del bilancio-Gestione delle spese, colonna: Totale residui passivi da riportare, riga: Titolo 4: Rimborso prestiti) + Totale residui passivi Macro aggregato 107: Interessi passivi (Fonte: DCA, colonna totale residui passivi da riportare); + Totale Impegni pluriennali per rimborso prestiti (Fonte: SDB, file: Allegato g) Impegni pluriennali, somma colonne: «Anno successivo a quello cui si riferisce il rendiconto - Impegni» + «Secondo anno successivo a quello cui si riferisce il rendiconto - Impegni» + «Anni successivi - Impegni»), riga Totale Titolo 4: Rimborso di prestiti) Alla voce Debiti da finanziamento verso banche e tesoriere aggiungere anche: + Totale residuo passivi Rimborso Anticipazione di tesoreria (Fonte: SDB, file Conto del bilancio-Gestione delle spese, colonna: Totale residui passivi da riportare, riga: Titolo 5: Chiusura Anticipazioni ricevute da istituto). PD2 - Debiti verso fornitori: sono determinati sommando i residui passivi da riportare come segue (Fonte: DCA, colonna totale residui passivi da riportare): + U.1.01.01.02.002: Buoni pasto; + Macro aggregato 103: Acquisto di beni e servizi (tutte le voci di V livello, con esclusione di quelle riferite a: «Organi e incarichi istituzionali dell'amministrazione», «Organizzazione eventi, pubblicita' e servizi per trasferta», «Consulenze», «Prestazioni professionali e specialistiche», «Lavoro flessibile, quota LSU e acquisto di servizi da agenzie di lavoro interinale», «Servizi amministrativi», «Servizi finanziari» e «Altri servizi»); + Macro aggregato 110: Altre spese correnti (voci di V livello riferite ai «Premi di assicurazione»; + Macro aggregato 202: Investimenti fissi lordi e acquisto di terreni (tutte le voci di V livello); + U.7.02.01.01.001: Acquisto di beni per conto di terzi; + U.7.02.01.02.001: Acquisto di servizi per conto di terzi. PD4 - Debiti per trasferimenti e contributi: sono determinati sommando i residui passivi da riportare come segue (Fonte: DCA, colonna totale residui passivi da riportare): + Macro aggregato 104: Trasferimenti correnti (tutte le voci di V livello, con esclusione di quelle riferite a «Borse di studio, dottorati di ricerca e contratti di formazione specialistica area medica»); + la voce di spesa U.1.09.03.01.001 «Rimborsi di trasferimenti all'Unione Europea»; + Macro aggregato 203: Contributi agli investimenti (tutte le voci di V livello); + Macro aggregato 204: Altri trasferimenti in conto capitale (tutte le voci di V livello); + Macro aggregato 702: Uscite per conto terzi (tutte le voci di V livello, riferite ai IV livelli: «Trasferimenti per conto terzi a Amministrazioni pubbliche» e «Trasferimenti per conto terzi a Altri settori»); PD5 - Altri debiti: sono determinati sommando i residui passivi da riportare come segue (Fonte: DCA, colonna totale residui passivi da riportare): + Macro aggregato 101: Redditi da lavoro dipendente (tutte le voci di V livello, con esclusione di U.1.01.01.02.002: Buoni pasto); + Macro aggregato 102: Imposte e tasse a carico dell'ente (tutte le voci di V livello); + Macro aggregato 103: Acquisto di beni e servizi (tutte le voci di V livello riferite a: «Organi e incarichi istituzionali dell'amministrazione», «Organizzazione eventi, pubblicita' e servizi per trasferta», «Consulenze», «Prestazioni professionali e specialistiche», «Lavoro flessibile, quota LSU e acquisto di servizi da agenzie di lavoro interinale», «Servizi amministrativi», «Servizi finanziari» e «Altri servizi»); + Macro aggregato 104: Trasferimenti correnti (tutte le voci di V livello, riferite a «Borse di studio, dottorati di ricerca e contratti di formazione specialistica area medica»); + Macro aggregato 108: Altre spese per redditi da capitale (tutte le voci di V livello); + Macro aggregato 109: Rimborsi e poste correttive delle entrate (tutte le voci di V livello esclusa la voce di spesa U.1.09.03.01.001 «Rimborsi di trasferimenti all'Unione Europea»); + Macro aggregato 110: Altre spese correnti (tutte le voci di V livello, riferite a «Versamenti iva a debito», «Spese dovute a sanzioni, risarcimenti, danni» e «Altre spese correnti» n. a.c.); + U.2.01.99.01.999: Altri tributi in conto capitale n. a.c.; + Macro aggregato 205: Altre spese in conto capitale (tutte le voci di V livello); + Titolo 3: Spese per incremento attivita' finanziarie (tutte le voci di V livello); + Macro aggregato 701: Uscite per partite di giro (tutte le voci di V livello); + Macro aggregato 702: Uscite per conto terzi (tutte le voci di V livello, riferite ai IV livelli: «Versamenti di imposte e tributi riscosse per conto terzi» e «Altre uscite per conto terzi»); + Altri eventuali residui presenti e non esplicitati nelle voci precedenti. Il file RGS «Situazione patrimoniale 2019» Per determinare l'importo dei crediti e dei debiti dell'ente al 31 dicembre 2019 e' possibile utilizzare i fogli elettronici «Residui attivi e accertamenti pluriennali» e «Residui passivi e impegni pluriennali» che consentono di riclassificare i dati di contabilita' finanziaria (residui attivi e passivi e gli accertamenti e gli impegni finanziari imputati agli esercizi successivi) nei crediti e debiti della situazione patrimoniale, trasformando le voci del modulo finanziario in quelle del modulo patrimoniale del piano dei conti integrato. In altre parole, gli enti inseriscono nei due fogli elettronici i seguenti dati di contabilita' finanziaria: a) l'importo dei propri residui attivi e passivi, come riportati nel modulo finanziario 2019 del piano dei conti integrato da trasmettere alla Banca dati delle Amministrazioni pubbliche di cui all'art. 13 della legge n. 196 del 2009 (cd. «dati contabili analitici»); b) gli accertamenti e gli impegni finanziari imputati agli esercizi successivi secondo la classificazione prevista per il modulo finanziario del piano dei conti integrato e riepilogati negli allegati f) e g) al rendiconto 2019; c) l'importo degli eventuali residui attivi stralciati dal conto del bilancio in attuazione del paragrafo 9.1 del Principio contabile applicato della contabilita' finanziaria concernente la gestione dei residui per ciascun voce del piano finanziario. Sulla base dei dati inseriti, il file determina l'importo: - dei crediti e dei debiti al 31 dicembre 2019 secondo la classificazione prevista per il modulo patrimoniale del piano dei conti integrato; - dei crediti e i debiti 2019 secondo la classificazione prevista per la situazione patrimoniale 2019. Per determinare l'importo delle voci della Situazione patrimoniale PB «Fondi per rischi e oneri» e PC «Trattamento di fine rapporto» e' possibile utilizzare i fogli elettronici «Accant nel risult di ammin» e «FCDE». Nel primo foglio gli enti inseriscono gli importi riguardanti le quote accantonate nel risultato di amministrazione 2019, risultanti dal rendiconto 2019, escluso il Fondo crediti di dubbia e difficile esazione (FCDE)». Nel secondo foglio gli enti inseriscono gli importi del FCDE accantonato nel risultato di amministrazione, secondo la classificazione prevista dall'allegato c) al rendiconto. Sulla base dei dati inseriti, il file determina l'importo delle voci riguardanti i fondi e gli accantonamenti al 31 dicembre 2019: - secondo la classificazione prevista per il modulo patrimoniale del piano dei conti integrato, esclusi i fondi ammortamenti che sono definiti nel foglio elettronico «Inventario riclassificato»; - secondo la classificazione prevista per la situazione patrimoniale 2019. Per determinare l'importo delle disponibilita' dell'ente alla 31 dicembre 2019, e' possibile utilizzare il foglio elettronico «Dispon liquide», nel quale e' necessario inserire i dati: a) del prospetto SIOPE delle disponibilita' liquide al 31 dicembre 2019, scaricabile dalla banca dati SIOPE www.siope.it a decorrere dal 27 gennaio 2020. Per eventuali necessita' di chiarimenti riguardanti il prospetto SIOPE e' necessario rivolgersi al proprio tesoriere, tenuto ad inviarlo alla banca dati SIOPE entro il 20 gennaio 2020; b) riguardanti il saldo dei conti correnti postali intestati all'ente, il saldo dei conti della tesoreria statale intestati all'ente, il saldo delle disponibilita' liquide presso il consegnatario o altri cassieri interni all'ente e l'importo degli eventuali assegni da loro detenuti. Sulla base dei dati inseriti, il file determina gli importi riguardanti le disponibilita' liquide al 31 dicembre 2019: - secondo la classificazione prevista per il modulo patrimoniale del piano dei conti integrato; - secondo la classificazione prevista per la situazione patrimoniale 2019. 4. L'elaborazione della situazione patrimoniale 2019 sulla base dei dati extra-contabili e dell'ultimo conto del patrimonio approvato Le seguenti voci della situazione patrimoniale sono determinate sulla base di dati extra-contabili: ABI6 - Immobilizzazioni (immateriali) in corso ed acconti, riguardanti cespiti immateriali di proprieta' e nella piena disponibilita' dell'ente non ancora inventariati e non ancora utilizzabili perche' in fase di realizzazione o, sebbene realizzati, in attesa di essere utilizzati. La voce e' valorizzata per un importo pari alla spesa liquidata o liquidabile nell'esercizio 2019 e negli esercizi precedenti per la realizzazione dei beni immateriali, compresi gli eventuali costi di acquisto delle materie prime necessarie alla realizzazione del bene immateriale e i costi diretti relativi alla costruzione in economia del bene (immateriali, materiali e mano d'opera diretta, spese di progettazione, forniture esterne, i costi indiretti nel limite di cio' che e' specificamente connesso alla produzione del bene in economia, quali ad esempio quota parte delle spese generali di fabbricazione e degli oneri finanziari. Non sono comprese le spese generali ed amministrative sostenute dall'ente); ABIII3 - Immobilizzazioni (materiali) in corso ed acconti, riguardanti cespiti materiali di proprieta' e nella piena disponibilita' dell'ente non ancora inventariati e non ancora utilizzabili perche' in fase di realizzazione o, sebbene realizzati, in attesa di essere utilizzati. La voce e' valorizzata con le modalita' indicate per le immobilizzazioni immateriali in corso ed acconti; ABIV 1 - Partecipazioni (che costituiscono immobilizzi) riguardante le partecipazioni azionarie e non azionarie in enti e societa' controllate e partecipate detenute al 31 dicembre 2019, iscritte nell'attivo patrimoniale sulla base del criterio del costo di acquisto, rettificato dalle perdite di valore che, alla data del 31 dicembre 2019, si ritengano durevoli, salva la possibilita', di valutare tali partecipazioni al «metodo del patrimonio netto» di cui all'art. 2426 n. 4 codice civile Per le partecipazioni che non sono state acquistate attraverso operazioni di compravendita, cui non e' possibile applicare il criterio del costo, si adotta il metodo del «valore del patrimonio netto». La voce comprende anche le partecipazioni al fondo di dotazione di enti istituiti senza conferire risorse, o che non hanno valore di liquidazione in quanto il loro statuto prevede che, in caso di scioglimento, il fondo di dotazione sia destinato a soggetti non controllati o partecipati dalla controllante/partecipante. Per evitare sopravvalutazioni del patrimonio, nella voce «altre riserve indisponibili» del patrimonio netto e' iscritto il valore delle partecipazioni che non hanno valore di liquidazione registrato nell'attivo; ABIV3 - Altri titoli (che costituiscono immobilizzi) sono valutate al costo di acquisto, rettificato dalle perdite di valore che, alla data del 31 dicembre 2019, si ritengano durevoli; ACIII1 - Partecipazioni (che non costituiscono immobilizzi), in attesa di essere dismesse, iscritte nell'attivo patrimoniale sulla base del criterio del costo di acquisto, rettificato dalle perdite di valore che, alla data del 31 dicembre 2019, si ritengano durevoli, salva la possibilita', di valutare tali partecipazioni al «metodo del patrimonio netto» di cui all'art. 2426 n. 4 codice civile ACIII2 - Altri titoli (che non costituiscono immobilizzi), in attesa di essere dismesse, iscritte nell'attivo patrimoniale secondo i criteri previsti dall'art. 2426 codice civile. Il file RGS «Situazione patrimoniale 2019» Per determinare l'importo delle voci dello stato patrimoniale sopra indicate e' possibile utilizzare il foglio elettronico «Dati extracont» che consente l'acquisizione dei dati del piano dei conti patrimoniale sulla base di fonti extracontabili e di aggregarle nelle voci della Situazione patrimoniale. 5. L'elaborazione delle voci del patrimonio netto Le voci delle riserve del patrimonio netto PAIIa, PAIIb e PAIIc possono essere determinate sulla base delle informazioni ricavabili dall'ultimo conto del patrimonio approvato (2) . In assenza di informazioni disponibili, le tre voci sono valorizzate a 0. In particolare, alla voce PAIIc «Riserve da permessi di costruire» e' attribuito un valore almeno pari a quello della voce «Conferimenti da concessioni di edificare» dell'ultimo conto del patrimonio approvato, cui e' necessario aggiungere almeno l'importo delle entrate accertate nell'esercizio 2019 alla voce del modulo finanziario del piano dei conti integrato E.4.05.01.01.001 «permessi da costruire» non destinate alla copertura delle spese correnti. Nel caso in cui la sommatoria di tali due valori risulti inferiore a quello dei residui attivi della voce E.4.05.01.01.001 «permessi da costruire» non destinato alla copertura delle spese correnti, la voce PAIIc «Riserve da permessi di costruire» deve essere pari almeno al valore di tali residui attivi. Anche per la voce PAIII «Riserve da risultato economico di esercizi precedenti» si puo' fare riferimento alle informazioni utilizzate per l'elaborazione dell'ultimo conto del patrimonio approvato. In assenza di informazioni disponibili la voce e' valorizzata a 0. Alle seguenti voci del patrimonio netto: PAIId - Riserve indisponibili per beni demaniali e patrimoniali indisponibili e per i beni culturali, e' attribuito un importo pari al valore dei beni demaniali, patrimoniali e culturali» al netto degli ammortamenti, corrispondente a quello iscritto nell'attivo patrimoniale; PAIIe - Altre riserve indisponibili, e' attribuito un valore pari a quello delle partecipazioni che non hanno valore di liquidazione iscritte nell'attivo. Si tratta delle partecipazioni il cui statuto prevede che, in caso di scioglimento, il fondo di dotazione sia destinato a soggetti non controllati o partecipati dalla controllante/partecipante. La voce PAI «Fondo di dotazione dell'ente» al 31 dicembre 2019 e' determinata al termine delle attivita' di elaborazione della Situazione patrimoniale 2019, per un importo pari alla seguente somma algebrica: + totale dell'attivo, - totale delle voci del passivo diverse da quelle riguardanti il Patrimonio netto, - il valore attribuito alle riserve del Patrimonio netto. Se il fondo di dotazione assume valore negativo e' possibile ridurre le riserve disponibili. L'attribuzione di un importo negativo al Fondo di dotazione o al Totale del Patrimonio netto impone al Consiglio e alla Giunta di valutare con attenzione le cause di tale grave criticita', per verificare se le azioni previste per il rientro dal disavanzo finanziario, se in essere, garantiscono anche la possibilita' di ripianare in tempi ragionevoli il deficit patrimoniale. In ogni caso l'ente e' tenuto ad assumere le iniziative necessarie per riequilibrare la propria Situazione patrimoniale, e per fronteggiare tempestivamente le proprie passivita'. Il file RGS «Situazione patrimoniale 2019» Per determinare l'importo delle voci dello stato patrimoniale sopra indicate e' possibile utilizzare il foglio elettronico «Patrim netto» che consente l'acquisizione dei dati del piano dei conti patrimoniale sulla base di fonti extracontabili e di aggregarle nelle voci della Situazione patrimoniale. Una particolare attenzione deve essere dedicata alla voce «Fondo di dotazione», il cui importo e' calcolato automaticamente come differenza tra il totale dell'Attivo e le altre voci del Passivo. L'importo del «Fondo di dotazione» puo' essere verificato solo al termine della compilazione di tutti i fogli elettronici del file «Situazione patrimoniale 2019». Nel corso dell'inserimento dei dati la voce assume valori provvisori e non significativi (anche negativi) che devono essere ignorati. __________ (1) Il paragrafo 9.1 del Principio contabile applicato della contabilita' finanziaria concernente la gestione dei residui, prevede che «Trascorsi tre anni dalla scadenza di un credito di dubbia e difficile esazione non riscosso, il responsabile del servizio competente alla gestione dell'entrata valuta l'opportunita' di operare lo stralcio di tale credito dal conto del bilancio, riducendo di pari importo il fondo crediti di dubbia esigibilita' accantonato nel risultato di amministrazione. In tale occasione, ai fini della contabilita' economico patrimoniale, il responsabile finanziario valuta la necessita' di adeguare il fondo svalutazione crediti accantonato in contabilita' economico patrimoniale (che pertanto puo' presentare un importo maggiore della quota accantonata nel risultato di amministrazione) e di riclassificare il credito nello stato patrimoniale». (2) Si fa riferimento alle informazioni relative all'ultimo conto del patrimonio approvato, predisposto in attuazione dell'articolo 1, comma 1, lettera v), del decreto del Presidente della Repubblica 31 gennaio 1996, n. 194.