Gazzetta n. 296 del 21 dicembre 2006 (vai al sommario) MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE CIRCOLARE 12 dicembre 2006, n. 43 Beni mobili di proprieta' dello Stato - Approfondimenti di taluni aspetti particolari della gestione. Alla Presidenza del Consiglio dei Ministri - Segretariato generale Alle Amministrazioni centrali dello Stato - Gabinetto All'Amministrazione autonoma dei monopoli di Stato Al Consiglio di Stato Alla Corte dei conti All'Avvocatura generale dello Stato Agli Uffici centrali del bilancio presso le Amministrazioni centrali dello Stato All'Ufficio centrale di ragioneria presso l'Amministrazione autonoma dei monopoli di Stato Alle Ragionerie provinciali dello Stato Premessa. Com'e' noto, con la circolare 30 dicembre 2004, n. 42, sono state impartite istruzioni per il rinnovo degli inventari dei beni mobili di proprieta' dello Stato. Ora, tenuto conto della portata innovativa del quadro normativo delineatosi col nuovo regolamento dei consegnatari e dei cassieri emanato con il decreto del Presidente della Repubblica 4 settembre 2002, n. 254, si ritiene opportuno, anche alla luce dei quesiti pervenuti in ordine alle modalita' operative da seguire nella gestione dei beni mobili, fornire ulteriori precisazioni su alcuni concetti-chiave, quali l'universalita' di beni mobili e l'ammortamento, nonche' impartire istruzioni di carattere pratico riguardanti, in particolare, le modalita' di applicazione del criterio dell'ammortamento dei beni in questione. Inoltre, con l'occasione, stante le sollecitazioni pervenute in tal senso, si espongono anche gli esiti di approfondimenti giuridico-normativi condotti sui temi della delega e del comodato. Preliminarmente e' apparso utile fornire qualche precisazione in ordine ai cosiddetti «beni durevoli». Ad ogni buon conto si precisa che sono tuttora validi, per tutte le tematiche sopraindicate, i chiarimenti e le indicazioni contenuti nelle circolari 7 dicembre 2005, n. 39, e 17 maggio 2006, n. 22, alle quali, per quanto di interesse, si fa rinvio. Quale ultima notazione, va posto in luce che la disciplina inerente alla gestione dei beni mobili statali, in virtu' delle istruzioni succedutesi negli anni passati, presenta ancora alcune regressive incongruenze che dovrebbero avere definitiva composizione in sede del prossimo rinnovo inventariale, pronosticato al 31 dicembe 2010, giusta lettera dell'art. 17, comma 5, del decreto del Presidente della Repubblica n. 254/2002. Beni durevoli di valore non superiore a cinquecento euro, IVA compresa. Il regolamento concernente le gestioni dei consegnatari e dei cassieri delle amministrazioni dello Stato, emanato con il decreto del Presidente della Repubblica n. 254/2002, disciplina espressamente il regime giuridico e contabile dei beni mobili da iscrivere in inventario e del materiale di facile consumo, lasciando in ombra il regime contabile di quei beni che non rientrano in nessuna delle due categorie. Infatti, come noto, i beni da inserire in inventario, a norma dell'art. 17 del citato regolamento, devono avere un valore superiore a cinquecento euro, IVA compresa, e non essere riconducibili ai beni di facile consumo. Al fine di colmare la rilevata lacuna, la circolare 13 giugno 2003, n. 32, in via interpretativa, ha provveduto a ricavare la disciplina per i beni con un valore pari o inferiore a cinquecento euro, IVA compresa, definendoli, al paragrafo 5, «beni durevoli di valore non superiore a 500 euro» (di seguito «beni durevoli»). Soprattutto, con il chiaro intento di fornire un supporto concreto ai compiti che incombono al consegnatario, la medesima circolare ha previsto l'istituzione di un distinto registro per tali beni in modo da poterne sorvegliare l'utilizzo e la movimentazione. Tale registro e' stato anche attivato nel sistema informatico di gestione e controllo dei beni mobili dello Stato GE.CO., che, peraltro, contiene l'intera procedura gestionale dei beni durevoli. Le scritture dedicate ai beni in rassegna hanno esclusivamente finalita' di vigilanza e monitoraggio, senza nessun riflesso sul Conto generale del patrimonio dello Stato. Tali scritture, pure in assenza di una specifica modulistica ufficiale, possono essere tenute similmente a quelle in uso per i beni inventariati. Per la registrazione delle movimentazioni si puo' ricorrere ad un registro strutturato in modo analogo al giornale di entrata e di uscita - mod. 96 C.G., opportunamente adattato e semplificato in funzione delle finalita' perseguite (cosi', ad esempio, non sara' necessario prevedere l'indicazione delle causali ne' del capitolo di spesa). Per di piu', si mette in luce che il valore annotato, nel caso di specie, costituisce un mero elemento descrittivo, a nulla influendo, com'e' stato piu' sopra riferito, sulla determinazione delle risultanze del Conto generale del patrimonio. Del pari, per le movimentazioni potranno essere emessi appositi buoni di carico e di scarico numerati progressivamente, ai quali allegare la documentazione relativa. Per i beni durevoli, inoltre, l'attribuzione della classificazione SEC '95 risponde alle esigenze derivanti dall'introduzione della contabilita' economica per centri di costo e a quelle di agevolare un eventuale successivo passaggio di tali beni in inventario, mentre risponde ad esigenze di monitoraggio la loro elencazione nella scheda dei beni mobili (gia' mod. 227 P.G.S.), giusta chiarimenti contenuti nella circolare n. 39/2005. Quanto al regime giuridico dei beni durevoli, esso e' pure riconducibile, per alcuni versi, a quello dei beni inventariati. In particolare, per le modalita' di dismissione e per quelle di discarico dovra' essere seguita la disciplina prevista per i beni di maggior valore (cfr. art. 14 del decreto del Presidente della Repubblica n. 254/2002 e art. 194 del regio decreto 23 maggio 1924, n. 827). Per quanto riguarda altri aspetti, invece, si trovano punti di contatto con il regime giuridico previsto per i beni di facile consumo. Cosi', ad esempio, devono essere osservate le modalita' di rendicontazione all'ufficio riscontrante previste dall'art. 22, comma 4, del citato decreto del Presidente della Repubblica n. 254/2002. Pertanto, alla fine di ogni esercizio, il dirigente responsabile degli acquisti di beni e servizi provvedera', anche per i beni durevoli, a trasmettere al titolare del centro di responsabilita' ed all'ufficio riscontrante il rendiconto annuale, corredato di una relazione volta ad illustrare le modalita' di acquisizione dei beni stessi. In via generale, non sembra superfluo sottolineare che i consegnatari hanno la responsabilita' sulla conservazione e sulla gestione dei beni mobili dello Stato insieme alla vigilanza sugli stessi, nonche' sul loro regolare e corretto uso, senza distinzione circa il valore e la tipologia dei beni (art. 10, comma 1, del decreto del Presidente della Repubblica n. 254/2002), ad esclusione degli oggetti di cancelleria e del materiale di facile consumo, per i quali la responsabilita' attiene fondamentalmente alla gestione ed al corretto uso. Universalita' di beni mobili. Sulla figura dell'universalita' di beni mobili, specie in occasione del rinnovo delle operazioni inventariali, sono state rappresentate, in particolare, da parte dei consegnatari per debito di vigilanza, varie difficolta', talora di carattere operativo, talaltra di natura piu' strettamente concettuale. In considerazione della cennata circostanza, si e' convenuto circa l'utilita' di fornire ulteriori chiarimenti sull'argomento. Al riguardo, appare decisamente opportuno, sebbene si tratti di concetti noti, svolgere qualche breve cenno preliminare in ordine alle competenze del consegnatario ed alla funzione delle scritture contabili legate alla gestione dei beni mobili di proprieta' dello Stato, allo scopo di meglio cogliere le finalita' sottese agli adempimenti richiesti in materia. Il consegnatario, avvalendosi delle apposite scritture inventariali, da un lato svolge un compito di vigilanza sui beni mobili affidatigli, dall'altro deve soddisfare una serie di esigenze di natura conoscitiva, tra le quali, oltre a quanto previsto dall'art. 19, comma 3, del decreto del Presidente della Repubblica n. 254/2002, particolare importanza assume la rendicontazione della gestione ai fini della compilazione del Conto generale del patrimonio dello Stato. Sono, dunque, dette finalita' che possono fornire un solido ausilio nell'analisi interpretativa diretta alla ricerca di possibili soluzioni, qualora dovessero insorgere problematiche applicative nello svolgimento delle attivita' correlate alla gestione dei beni mobili statali. Peraltro, le medesime finalita' si pongono alla base dell'impianto del relativo sistema di scritture contabili. Cio' ricordato, occorre pure richiamare, quantunque per grandi linee, la nozione di «universalita' di mobili» e la sua valenza nel contesto in esame, sviluppando le argomentazioni gia' esposte in proposito nella circolare 16 gennaio 2003, n. 2, e nelle citate circolari n. 42/2004 e n. 39/2005. Come noto, l'art. 816 del codice civile prevede che «E' considerata universalita' di mobili la pluralita' di cose che appartengono alla stessa persona e hanno una destinazione unitaria». Quindi, per il codice civile, affinche' possa essere configurata una universalita' di mobili occorre una pluralita' di cose (al limite anche solo due), le quali abbiano una propria autonomia materiale e giuridica. Tali cose devono, dunque, avere innanzitutto una individualita' che ne permetta una considerazione distinta e, nel contempo, le stesse, pur avendo un proprio valore e una propria individualita', attengono tutte insieme ad una funzione comune. Si ha, in altri termini, un insieme di cose che mantengono inalterata la propria individualita', ma che vanno considerate in modo aggregato a cagione della destinazione e funzione unitarie loro impressa dal possessore. Ed in effetti, l'universalita' e' una aggregazione di carattere socio-economico, ancor prima che giuridico. Peraltro, in diritto, vale il principio del riconoscimento relativo dell'universalita' di mobili, dove la relativita' sta a significare la dipendenza dall'esistenza di una volonta' in tal senso da parte dei soggetti interessati. Cio' posto, a titolo di delucidazione, si svolgono alcune ulteriori riflessioni. Lo scopo della contabilizzazione in inventario dei beni mobili alla stregua di universalita', come gia' evidenziato nella circolare n. 42/2004, e' rinvenibile fondamentalmente nell'intento di far meglio aderire la realta' fattuale alle risultanze patrimoniali, in modo da rendere i dati contabili rendicontati piu' vicini all'esistente valore effettivo, specie nel caso di pluralita' di elementi di valore unitario inferiore a cinquecento euro, IVA compresa, aventi una destinazione unitaria. Inoltre, l'inserimento delle universalita' in inventario permette una piu' costante e approfondita vigilanza sui beni stessi, stante il piu' rigoroso regime contabile previsto per i beni di valore superiore a cinquecento euro, IVA compresa. Va, poi, sottolineato che, nell'individuazione di una universalita' di beni mobili e, conseguentemente, dei singoli elementi ad essa riconducibili, non si puo' prescindere dal riconoscere un certo margine di discrezionalita' decisionale a favore del consegnatario ovvero del dirigente competente. Infatti, nel rispetto delle finalita' sopra esplicitate, i soggetti che hanno la responsabilita' della gestione dei beni mobili sono tenuti a valutare caso per caso, in base alle risorse strumentali effettivamente disponibili ed alla funzionalita' cui le stesse devono attendere, la sussistenza dei requisiti necessari e sufficienti per considerare un gruppo di beni come universalita'. Ovviamente, l'ampiezza di tale spazio discrezionale sara' direttamente proporzionale alle possibili e concrete situazioni di incertezza. Va da se' che tale relativita' non implica una arbitrarieta' nel riconoscimento dell'universalita' di mobili. D'altra parte, proprio l'individuazione dei requisiti enucleabili dal citato art. 816 del codice civile nonche' la configurazione alla stregua di un'aggregazione avente rilievo socio-economico, rappresentano le chiavi risolutive per un'affidabile e fondata individuazione di una universalita' di mobili. Fermo restando l'imprescindibile condizionamento delle variegate realta', che comportano l'impossibilita' di individuare in modo certo e univoco una figura astratta e sempre valida di universalita' di beni mobili, si reputa che possano ritenersi, in genere e a titolo esemplificativo, universalita': gli arredi di uno studio completo, una batteria di pentole, un servizio di stoviglie o di posate, una serie di utensili (ad esempio, di chiavi, di giravite, ecc.), una collana di libri, un gruppo di stampe (ad esempio, un dittico), un set di valigie da viaggio, eccetera. In tali fattispecie, gli elementi appartenenti ad una universalita' dovranno essere annotati nelle scritture inventariali come un unicum, sempreche', ovviamente, abbiano un valore totale superiore a cinquecento euro, IVA compresa. Relativamente ai singoli elementi, verranno annotati nelle scritture i dati identificativi degli stessi (descrizione, valore, ecc.). Le consequenziali variazioni (valore, aumento o diminuzione di singoli elementi) comportano l'emissione di un conseguente buono di carico o scarico (gia' modello 130 P.G.S.) che, comunque, in caso di diminuzione, non condurra' all'eliminazione dell'universalita' dall'inventario fino a quando la stessa mantenga, pur con una composizione piu' ristretta, un valore, riferito al costo storico degli elementi che continuano a costituirla, superiore a cinquecento euro, IVA compresa. Per completezza, seppure le ripercussioni pratiche per il tema trattato si rivelano circoscritte, appare conveniente svolgere qualche notazione, per evidenti affinita' di argomento, sulle «cose composte» e le «pertinenze». Nella cosa composta, contrariamente all'universalita', i singoli elementi che la formano perdono la loro individualita' economica e giuridica - che, tuttavia, si mantiene allo stato latente - per essere incorporati, come parti di un tutto, in un unico nuovo e diverso bene: ad esempio, un'automobile e' composta da ruote, carrozzeria e motore; un impianto sonoro e' composto da amplificatore, microfono e casse acustiche, eccetera. Talora, l'individualita' puo' riemergere in virtu' della volonta' del possessore di scomporre la cosa composta nei singoli elementi che la costituiscono. La cosa composta, inoltre e in via generale, non puo' esistere dal punto di vista socio-economico una volta privata degli elementi che la compongono (auto senza ruote; pattino senza remi; ventilatore senza pale; macchina fotografica senza obiettivo; ecc.). Tali caratteristiche impongono una inventariazione unitaria della cosa composta. Per quanto inerisce alle pertinenze di mobile a mobile (si prescinde dagli altri rapporti pertinenziali in quanto non attinenti al tema affrontato), esse afferiscono ad un bene, avente un distinto valore ed una propria individualita', il quale e' destinato in modo duraturo al servizio o all'ornamento di un altro bene ed e' a quest'ultimo fisicamente unito, ma non incorporato. Ne costituiscono esempi: la cornice e il quadro; l'autoradio e l'autovettura, eccetera. In tema di pertinenze di mobile a mobile, similmente all'ipotesi di universalita', ha rilievo l'apprezzamento del soggetto interessato. Infatti, se e' vero che per far sorgere il rapporto pertinenziale non occorre l'osservanza di alcuna particolare forma giuridica, e' parimenti vero che la pertinenzialita' puo' essere esclusa mediante una manifestazione di volonta' contraria. Cosicche', ai fini inventariali, il bene in rapporto di pertinenza sara' considerato unitariamente o meno al bene principale a seconda dell'apprezzamento effettuato. Consequenziale sara' il trattamento contabile ai fini delle registrazioni sulle scritture inventariali. Giova ribadire conclusivamente che, in tutti i casi prospettati, il valore rappresenta il discrimine per l'inserimento in inventario del bene unitariamente considerato - sia esso un'universalita' di beni mobili, una cosa composta o una pertinenza con il bene principale - dovendo essere superiore a cinquecento euro, IVA compresa. Qualora il bene abbia un valore inferiore e non sia riconducibile alla categoria degli oggetti di facile consumo, esso dovra' essere compreso nel novero dei beni durevoli. Ammortamento. Con la piu' volte menzionata circolare n. 42/2004 sono state diramate, contestualmente alle direttive concernenti il rinnovo degli inventari dei beni mobili statali, le istruzioni relative all'aggiornamento dei valori dei beni medesimi, introducendo il criterio dell'ammortamento. Tale scelta, a seguito della ristrutturazione del Conto generale del patrimonio dello Stato in attuazione del decreto legislativo 7 agosto 1997, n. 279 (cfr. circolare 12 marzo 2003, n. 13), e' stata determinata dall'esigenza di rendere il piu' possibile coerenti, secondo un processo «a tendere», le risultanze delle scritture patrimoniali con i dati delle rilevazioni effettuate dal sistema di contabilita' economica delle pubbliche amministrazioni e, per questo, l'applicazione del criterio dell'ammortamento e' stata fatta decorrere dall'anno 2000, momento in cui dette rilevazioni hanno avuto avvio. Percio', in base alla richiamata circolare n. 42/2004, i beni mobili sono stati convenzionalmente divisi in due gruppi: beni acquisiti prima dell'anno 2000 e beni acquisiti a far data da tale esercizio, ed e' stato stabilito di aggiornarne i valori applicando, ai primi, il criterio dei coefficienti ed, ai secondi, quello dell'ammortamento. Si prescinde in questa sede dal considerare le procedure di ammortamento riguardanti i beni informatici acquisiti prima dell'anno 2000, per i quali l'anzidetto criterio era stato gia' introdotto dall'art. 17, comma 20, della legge 15 maggio 1997, n. 127, dovendosi presumere che, a seguito della redazione del nuovo inventario, il valore dei beni in questione sia stato azzerato per effetto dell'ormai avvenuto completo ammortamento. Per quanto attiene alla delineata distinzione in due gruppi, introdotta in sede di rinnovo inventariale, si sottolinea che la stessa e' da intendersi valida anche nella fase della gestione. Conseguentemente, una volta redatto il nuovo inventario - Mod. 94 C.G., devono essere sottoposti all'ammortamento soltanto i beni, ivi iscritti, acquisiti a partire dall'anno 2000. Eappena il caso di soggiungere che, per i beni acquisiti prima di tale anno, il valore rideterminato in base al criterio dei coefficienti restera' invariato fino a nuove istruzioni. Relativamente alla periodicita' dell'ammortamento, si rappresenta che esso andra' eseguito annualmente sui valori dei beni acquisiti a partire dall'anno 2000, singolarmente considerati, in concomitanza con le operazioni di chiusura delle contabilita' patrimoniali. Il calcolo sara' eseguito sulla base dei seguenti elementi: valore, rappresentato dal costo storico, del bene iscritto in inventario; anno in cui il bene e' stato acquisito per la prima volta nel patrimonio dello Stato; aliquota di ammortamento riferita alla tipologia del bene da ammortizzare come ricavabile dalla tabella riportata nella piu' volte richiamata circolare n. 42/2004 e che, per comodita', e' di seguito riprodotta: ===================================================================== Tipologia beni | | Tipologia beni | mobili |Aliquota annua| mobili |Aliquota annua ===================================================================== Mezzi di trasporto | |Impianti e | stradali leggeri | 20% |attrezzature | 5% --------------------------------------------------------------------- Mezzi di trasporto | | | stradali pesanti | 10% |Hardware | 25% --------------------------------------------------------------------- Automezzi ad uso | |Equipaggiamento e | specifico | 10% |vestiario | 20% --------------------------------------------------------------------- Mezzi di trasporto | | | aerei | 5% |Opere artistiche | 2% --------------------------------------------------------------------- Mezzi di trasporto | |Materiale | marittimi | 5% |bibliografico | 5% --------------------------------------------------------------------- Macchinari per | | | ufficio | 20% |Strumenti musicali | 20% --------------------------------------------------------------------- Mobili e arredi per| | | ufficio | 10% |Animali | 20% --------------------------------------------------------------------- Mobili e arredi per| | | alloggi e | |Opere dell'ingegno | pertinenze | 10% |(Software) | 20% --------------------------------------------------------------------- Mobili e arredi per| | | locali ad uso | | | specifico | 10% | | Ad esempio, quindi, un bene della tipologia «mobili e arredi per ufficio» (corrispondente all'omonima classificazione SEC '95), acquisito nel primo semestre dell'anno 2006 ed iscritto in inventario per la prima volta con un valore di euro 600,00, IVA compresa (costo storico), scontera' una quota annuale di ammortamento di euro 60,00, pari al 10% del valore inventariale. Pertanto, il valore aggiornato al 31 dicembre 2006 risultera' uguale ad euro 540,00. Parimenti, si consideri un bene del costo storico di euro 800,00, IVA compresa, appartenente alla tipologia «macchinari per ufficio», che sconta un'aliquota annua del 20%, acquisito nel 2004 e che, quindi, a seguito del recente rinnovo inventariale, ha gia' subito la diminuzione di due quote di ammortamento (anni 2004 e 2005) per un importo complessivo pari ad euro 320,00. Il relativo valore, iscritto nel nuovo inventario redatto con riferimento al 31 dicembre 2005, attualmente corrisponde ad euro 480,00, IVA compresa. Dall'esercizio 2006, l'ammortamento del costo del bene di che trattasi proseguira', senza soluzione di continuita', secondo il normale procedimento, per cui la terza quota di ammortamento, pari ad euro 160,00, sara' calcolata applicando la medesima aliquota del 20% sul costo storico. Conseguentemente, il valore residuo al 31 dicembre 2006 risultera' essere di euro 320,00, IVA compresa. Si soggiunge che l'applicazione del criterio dell'ammortamento risponde, peraltro, all'esigenza di rendere omogenei i valori determinati in occasione del rinnovo inventariale, a prescindere dalla data alla quale le operazioni di rinnovo sono riferite, com'e' stato posto in luce nella circolare n. 22/2006. Relativamente ai nuovi beni, si precisa che per quelli acquisiti nel secondo semestre di ciascun anno la prima quota di ammortamento sara' calcolata nell'anno successivo a quello di acquisizione. Pertanto, a titolo di esempio, il valore dei beni inventariati acquisiti nel secondo semestre del corrente anno, restera' invariato per l'esercizio 2006. Gli stessi saranno sottoposti ad ammortamento a partire dall'esercizio 2007. Una volta calcolate in relazione ai singoli beni, le quote di ammortamento, previa emissione di un unico buono di scarico (gia' mod. 130 P.G.S.) «a valore», saranno contabilizzate complessivamente con una sola operazione per ogni classifica SEC '95 nel giornale di entrata e di uscita - Mod. 96 C.G. come variazione in diminuzione con la causale «svalutazione», apponendo a margine la nota «per ammortamento». E' opportuno precisare che il sistema GE.CO. e' in grado di fornire l'emissione di buoni di scarico in cui e' contenuto il dettaglio delle operazioni di ammortamento relative a ciascun bene. Al riguardo, corre l'obbligo di precisare che nelle ipotesi di movimentazione (per dismissione, trasferimento ad altro ufficio, passaggio di classificazione e/o categoria, ecc.) di singoli beni in corso di ammortamento, dovra' essere appositamente indicato sul buono di scarico il valore residuo di ognuno. Allo scopo, poi, di consentire - ad esempio, nel caso di trasferimento ad altro ufficio - la corretta determinazione delle successive quote di ammortamento, il medesimo buono deve contenere anche l'indicazione, da apporre nel campo «descrizione del bene», del costo storico del bene trasferito nonche' dell'anno della sua originaria acquisizione. Tale operazione per i consegnatari che utilizzano il sistema GE.CO. sara' effettuata in automatico, sempreche' ovviamente siano stati inseriti dal consegnatario gli elementi necessari all'applicativo informatico per l'esecuzione del calcolo dell'ammortamento e la conseguente determinazione del valore residuo. Inoltre, con riferimento all'ammortamento di universalita' di beni mobili, nel convincimento che questo possa costituire il terreno di maggiore difficolta', si reputa opportuno fornire alcune indicazioni in proposito. In primo luogo, occorrera' distinguere tra universalita' costituite da elementi omogenei, per tipologia ed anno di acquisizione, ed universalita' formate da elementi eterogenei, in relazione agli stessi dati. Secondo quanto gia' affermato, l'universalita' di beni mobili, anche ai fini dell'ammortamento, andra' considerata come un unicum e, pertanto, il computo delle quote di ammortamento sara' effettuato sul valore complessivo della stessa, come risultante dalla somma dei valori dei singoli componenti. Nel caso, quindi, di universalita' omogenee, dal momento che tutti gli elementi dell'universalita' rientrano nell'ambito della stessa tipologia e sono stati acquisiti nello stesso anno, si fara' riferimento per tutti alla stessa aliquota, calcolando la quota annua di ammortamento secondo la regola generale come sopra enunciata, e per ciascun componente la durata del periodo di ammortamento sara' la stessa. E' evidente che anche laddove detto calcolo venga eseguito a partire dal valore dei singoli elementi, esso non potra' che condurre al medesimo risultato. Tale considerazione sottolinea l'assoluta singolarita' di possibili universalita' cosiddette eterogenee, nel senso sopra esposto, di cui si da' cenno solo per completezza di trattazione. Tuttavia, volendo prendere in esame anche l'ipotesi, da considerarsi, come si ribadisce, assolutamente marginale, di universalita' formata da elementi eterogenei, oggettive esigenze di rispetto dei principi che regolano il trattamento contabile dell'ammortamento comportano che, in tal caso, il calcolo della quota annua di ammortamento sia effettuato con riferimento al valore, all'aliquota e all'anno di acquisizione di ciascun elemento costituente l'universalita' medesima. E' appena il caso di soggiungere che le eventuali universalita' gia' costituite impropriamente con beni eterogenei dovranno correttamente essere rideterminate sulla base dei criteri previsti dalle istruzioni diramate in materia. In tutti i casi, comunque, come gia' stabilito con la circolare n. 42/2004, i beni ammortizzabili, il cui costo storico e' superiore a cinquecento euro, IVA compresa, andranno mantenuti in inventario anche qualora abbiano raggiunto un valore pari od inferiore alla predetta soglia, opportunamente annotando che si tratta di «beni in corso di ammortamento». Si evidenzia, inoltre, che e' configurabile l'ipotesi che un'universalita' per la quale e' in corso l'ammortamento si arricchisca di nuovi elementi. In siffatta evenienza, sempre in ossequio ai principi che regolano l'ammortamento, il valore dell'elemento sopravvenuto verra' ammortizzato distintamente dagli altri componenti dell'universalita'. Da quanto detto, comunque, nel caso di una nuova acquisizione, l'autonoma inventariazione dei beni aventi un valore superiore a cinquecento euro, IVA compresa, ancorche' teoricamente ascrivibili ad una universalita', non comportera' significative ripercussioni in termini patrimoniali. E' appena il caso di precisare che in tale eventualita', onde meglio soddisfare le finalita' di vigilanza dei beni, verra' predisposta un'idonea annotazione contabile in cui indicare l'esistenza del solo legame teleologico con l'universalita' di beni mobili interessata, ma inventariata autonomamente. Giova, infine, precisare che i beni mobili acquisiti al patrimonio per donazione e per invenzione (in quanto res nullius) non saranno assoggettati all'ammortamento, dal momento che non sono imputabili a costi sostenuti dall'Amministrazione. Al riguardo, si segnala che il sistema GE.CO. opera automaticamente tale esclusione, essendo in grado di riconoscere detta tipologia di beni grazie all'apposizione della causale di carico «donazioni». Nella consapevolezza che le operazioni legate al computo delle quote di ammortamento possano verosimilmente creare difficolta' o appesantimenti procedurali ai consegnatari che non si avvalgono del sistema GE.CO., si sottolinea, nell'interesse degli stessi, il vantaggio recato dall'utilizzazione del predetto sistema nel quale tali problematiche sono state affrontate e risolte. Delega di poteri. In relazione alla gestione dei beni mobili statali, sono altresi' pervenute richieste in ordine alla possibilita' di trasferire alcune competenze, avvalendosi dello strumento della delega di poteri (o delegazione), e, nel caso positivo, all'ampiezza di tale strumento. Le sollecitazioni hanno indotto ad approfondire l'argomento onde vagliare con maggiore consapevolezza l'ambito di applicazione dell'istituto richiamato alla disciplina in trattazione. Orbene, in via generale, e' da osservare che la competenza amministrativa si fonda sul principio di legalita', in quanto e' la legge che individua e ripartisce i poteri tra i vari soggetti e i vari organi delle pubbliche amministrazioni. Pertanto, affinche' possa essere legittimamente adottato un provvedimento di delega, solitamente, necessita una esplicita previsione normativa. Tuttavia, la Corte dei conti ha rilevato che «la delegazione e' legittima nei casi in cui la norma attributiva della competenza esplicitamente o implicitamente la preveda» (delibera 2 aprile 1993, n. 2, Sez. Enti locali). In buona sostanza, pure in assenza di un'espressa previsione normativa, qualora dalla disciplina specifica non si traggano elementi giuridici impeditivi, e' possibile trasferire alcune competenze utilizzando la delega di poteri. Cio' precisato, occorre anche ricordare, brevemente, la distinzione tra delega interorganica e delega intersoggettiva. La prima e' riscontrabile allorche' il trasferimento delle competenze avvenga da un organo ad un altro appartenenti entrambi alla medesima struttura amministrativa. La seconda, invece, e' connotata da un trasferimento delle competenze disposto tra due soggetti che appartengono a pubbliche amministrazioni differenti. Per quanto attiene alla tematica in esame, dalla lettura del decreto del Presidente della Repubblica n. 254/2002, l'unica manifesta interdizione alla possibilita' di delega e' rinvenibile all'art. 10, comma 2, che testualmente recita: «E' fatto divieto ai consegnatari ed ai sub-consegnatari di delegare, in tutto o in parte, le proprie funzioni ad altri soggetti, rimanendo ferma, in ogni caso, la personale responsabilita' dei medesimi e dei loro sostituti». In presenza dell'enunciato divieto, la disamina sulla legittimita' del rilascio di una delega in materia di gestione dei beni mobili statali non puo' che essere rivolta agli altri soggetti coinvolti nella medesima gestione, e cioe' il dirigente responsabile degli acquisti e il titolare del centro di responsabilita'. Con riferimento alle due cennate figure, in assenza di preclusioni specifiche, ma anche di una esplicita norma autorizzativa, occorre indagare sull'esistenza di eventuali impedimenti desumibili in via interpretativa dalla disciplina di settore, onde valutare, sulla base del citato orientamento della magistratura contabile, la fruibilita' dello strumento della delega. Al riguardo, facendo leva su alcune delle prescrizioni contenute nel decreto del Presidente della Repubblica n. 254/2002 nonche' su principi di carattere generale, si ritiene che talune funzioni, attese le conseguenze in ordine al regime delle responsabilita', non possano essere delegate. Si tratta, eminentemente, di funzioni collegate agli adempimenti previsti in materia di comunicazione e di rendicontazione i quali, piu' che momenti di esercizio di un potere, costituiscono soprattutto incombenti connessi a puntuali doveri e costanti obblighi informativi, la cui violazione potrebbe generare precise ipotesi di responsabilita' dirigenziale (oltre che amministrativa e disciplinare). A titolo esemplificativo, tra le funzioni disciplinate nel richiamato decreto del Presidente della Repubblica n. 254/2002 e ritenute non delegabili si possono annoverare: - la comunicazione semestrale, concernente gli elementi degli ordinativi di fornitura di beni e servizi, resa dal dirigente responsabile degli acquisti (art. 5, comma 3); - il prospetto delle variazioni nella consistenza dei beni mobili - Mod. 1998 C.G., validato dal dirigente responsabile degli acquisti o dal titolare dell'ufficio periferico, avvenute nel corso dell'esercizio scaduto (art. 19, comma 2); - il rendiconto annuale, approntato dal dirigente responsabile degli acquisti, sulla gestione del materiale di facile consumo (art. 22, comma 4). Simili ostacoli, per altro verso, non si rinvengono quanto al potere di conferimento di alcune funzioni, quali la nomina del consegnatario, degli eventuali sub-consegnatari, dei componenti della cosiddetta commissione per il fuori uso (art. 14, comma 2, del decreto del Presidente della Repubblica n. 254/2002). Nelle suddette ipotesi, infatti, non si rinvengono elementi preclusivi circa la adottabilita', da parte del titolare del centro di responsabilita', di un provvedimento di delega a favore di altro dirigente appartenente alla medesima amministrazione, trattandosi dell'esplicazione di un potere avente carattere fiduciario, selettivo e puntuale. E' appena il caso di soggiungere, poi, che la delega, atto per cui necessita la forma scritta, e' sempre revocabile. Peraltro, si ritiene che la delega possa essere fatta solo a favore di un altro dirigente. Difatti, assume carattere residuale il potere di conferimento in materia, peraltro limitato alla nomina del consegnatario, previsto nel caso in cui il titolare di un ufficio periferico non rivesta qualifica dirigenziale. Conclusioni analoghe valgono relativamente alla possibilita', per quanto concerne l'emissione del decreto di discarico nei casi previsti dall'art. 194 del regio decreto n. 827/1924 (furto, forza maggiore, naturale deperimento), dell'impiego dello strumento della delega da parte del titolare del centro di responsabilita'. In tutte le ipotesi sopra delineate, com'e' intuibile, la delega non potra' che essere ricondotta alla fattispecie della delega interorganica, diretta, quindi, ad attribuire il potere ad un altro dirigente appartenente alla medesima amministrazione del delegante. Non si ritiene, invece, ammissibile una delega intersoggettiva tra diverse amministrazioni. Una simile problematica, essenzialmente, e' sorta per l'avvenuto verificarsi, anche a seguito delle evoluzioni e trasformazioni che hanno interessato la struttura organizzativa delle Amministrazioni pubbliche nel loro complesso, di circostanze in cui i beni mobili statali sono pervenuti in uso presso altro soggetto (pubblico o privato). Ciononostante, in dette fattispecie, sempreche' i beni permangano di proprieta' statale, indipendentemente dalle vicende organizzative, restano ferme le competenze attribuite dalla disciplina specifica di settore, mentre i soggetti utilizzatori, tanto pubblici che privati, assumeranno sostanzialmente, in osservanza dei principi giuridici generali, la responsabilita' del comodatario. Neppure si ritiene ammissibile, per le ragioni sopra esposte in ordine al fondamento delle competenze dei pubblici uffici sul principio di legalita', un provvedimento di delega, ancorche' interorganica, con facolta' di sub-delega. Comodato. Quanto esposto in tema di delega introduce, quale conseguenza, l'inevitabile trattazione, almeno per grandi linee, del comodato e della sua estensione applicativa alla gestione dei beni mobili di proprieta' statale. Nel caso in cui detti beni escano dalla diretta cura di un'amministrazione statale per essere attribuiti in uso gratuito ad altre amministrazioni pubbliche o ad altri soggetti (pubblici o privati), si rientra a pieno titolo nell'istituto del comodato d'uso di beni mobili. L'origine della delineata circostanza puo' risiedere in una legge, in un altro atto normativo, in un provvedimento amministrativo ed anche in un semplice fatto giuridico. Il risultato di tale situazione e' rappresentato dalla detenzione di beni mobili statali da parte di soggetti non appartenenti all'Amministrazione proprietaria, i quali, comunque, nell'utilizzazione dei beni detenuti sono vincolati a rispettare il soddisfacimento dell'interesse pubblico loro affidato. Il rapporto che viene cosi' a delinearsi trova il proprio riferimento normativo negli articoli 1803 e seguenti del codice civile, che individuano gli elementi essenziali del comodato nella gratuita' e nella realita'. Infatti, nel comodato un soggetto (comodante) consegna una cosa ad un altro soggetto (comodatario) perche' se ne serva per un tempo e per un uso determinati, con l'obbligo di restituirla entro il termine convenuto ovvero, in mancanza, su richiesta del comodante. Pur non essendo contemplata una controprestazione da parte del comodatario, sullo stesso gravano precisi obblighi e responsabilita', tra i quali, per i profili di interesse, vanno evidenziati: l'obbligo di custodire e conservare la cosa oggetto di comodato con la diligenza del buon padre di famiglia; l'obbligo di sostenere le spese di manutenzione ordinaria necessarie per evitare il deterioramento non fisiologico della cosa stessa; il divieto di concedere la cosa in godimento a terzi senza la preventiva autorizzazione del comodante; l'obbligo di restituire eandem rem alla scadenza del termine convenuto, ovvero allorquando il comodante la richieda. Soprattutto, il comodatario deve adoperarsi per impedire il perimento della cosa. I suddetti obblighi e responsabilita' del comodatario si riverberano, sostanzialmente, nell'onere di risarcire il comodante nel caso di inadempimento. Inoltre, quale corollario discende pure l'obbligo per il comodatario di rendere conto dell'utilizzazione dei beni statali detenuti, sia per quanto attiene alla verifica sul rispetto dell'interesse pubblico che gli stessi sono tesi a soddisfare, sia per consentire lo svolgimento dell'attivita' di vigilanza esplicitamente affidata al consegnatario dall'art. 10 del decreto del Presidente della Repubblica n. 254/2002. Le modalita' di esplicazione della vigilanza potranno essere concordate tra comodante e comodatario, fermi restando gli specifici ruoli e responsabilita' attribuiti a ciascuno. E' bene sottolineare che restano a carico dell'Amministrazione titolare dei beni mobili statali gli adempimenti connessi alla periodica rendicontazione patrimoniale al competente ufficio riscontrante, applicandosi allo stesso consegnatario per debito di vigilanza, pure per i beni oggetto di comodato a favore di terzi, le prescrizioni dettate dal decreto del Presidente della Repubblica n. 254/2002. Roma, 12 dicembre 2006 Il ragioniere generale dello Stato: Canzio