Gazzetta n. 203 del 30 agosto 2004 (vai al sommario) PRESIDENZA DEL CONSIGLIO DEI MINISTRI DIPARTIMENTO DELLA FUNZIONE PUBBLICA CIRCOLARE 15 luglio 2004, n. 4 Collaborazioni coordinate e continuative. Presupposti e limiti alla stipula dei contratti. Regime fiscale e previdenziale. Autonomia contrattuale. Alla Presidenza del Consiglio dei Ministri Segretario generale Alle amministrazioni dello Stato anche ad ordinamento autonomo Al Consiglio di Stato - Ufficio del segretario generale Alla Corte dei conti - Ufficio del segretario generale All'Avvocatura generale dello Stato - Ufficio del segretario generale Alle Agenzie All'ARAN Alla Scuola superiore della pubblica amministrazione Agli enti pubblici non economici (tramite i Ministeri vigilanti) Agli enti pubblici (ex art. 70 del decreto legislativo n. 165/2001) Agli enti di ricerca (tramite il Ministero dell'istruzione, dell'universita' e della ricerca) Alle istituzioni universitarie (tramite il Ministero dell'istruzione, dell'universita' e della ricerca) e, per conoscenza: Alla Conferenza dei presidenti delle regioni All'ANCI All'UPI 1. Premessa. La pubblica amministrazione e' stata, negli ultimi anni, protagonista di un processo di assimilazione all'impresa privata, pur nel riconoscimento della sostanziale differenza delle finalita' perseguite, dal punto di vista delle logiche organizzative. Il mutamento della visione organizzativa dell'amministrazione ha comportato, da un lato, la contrattualizzazione del rapporto di lavoro dei propri dipendenti e, dall'altro, l'attribuzione alla dirigenza di un ruolo diverso, con la conseguente assunzione dei poteri del privato datore di lavoro nella gestione delle risorse umane, per giungere, anche, all'esercizio di tali poteri nell'ambito organizzativo vero e proprio. Da cio' derivano il potere e l'onere attribuiti ai dirigenti di attendere all'organizzazione dei propri uffici e delle risorse loro attribuite, secondo la previsione dell'art. 5 del decreto legislativo 30 marzo 2001, n. 165, il quale prevede, al comma 2, che «Nell'ambito delle leggi e degli atti organizzativi di cui all'art. 2, comma 1, le determinazioni per l'organizzazione degli uffici e le misure inerenti alla gestione dei rapporti di lavoro sono assunte dagli organi preposti alla gestione con la capacita' ed i poteri del privato datore di lavoro». In questo contesto, si e' sviluppato il ricorso alle tipologie lavorative cosiddette «flessibili» ed alle collaborazioni esterne ex art. 2222 del codice civile, come previste dall'art. 7, comma 6, del decreto legislativo n. 165/2001 «Norme generali sull'ordinamento del lavoro alle dipendenze delle amministrazioni pubbliche» e, per le amministrazioni locali, dall'art. 110, comma 6, del decreto legislativo 18 agosto 2000, n. 267 «Testo unico delle leggi sull'ordinamento degli enti locali», anche al fine di rispondere agilmente a bisogni qualificati e temporanei senza per questo dover aumentare il numero del personale stabilmente in servizio. L'attivazione di tali contratti non sempre e' stata in linea con i principi dell'ordinamento e, in particolare, con quanto piu' volte dichiarato dalla giustizia contabile. La crescita del fenomeno e l'utilizzo improprio delle collaborazioni portano questa amministrazione ad intervenire con la presente direttiva, posto che gia' il legislatore in sede di legge finanziaria, art. 34 della legge 27 dicembre 2002, n. 289 e art. 3 della legge 24 dicembre 2003, n. 350, e' intervenuto con disposizioni restrittive ai fini del contenimento della spesa (90% del triennio 1999-2001). Per quanto concerne i rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, si pongono all'attenzione delle amministrazioni diversi problemi relativi, in primo luogo, all'individuazione dei presupposti che legittimano il ricorso alla collaborazione, poi alla valutazione di eventuali tutele non previste dall'ordinamento che, pero', possono essere introdotte nei singoli contratti in virtu' dell'autonomia contrattuale attribuita ai contraenti e, in ultimo, alla corretta gestione degli adempimenti fiscali e previdenziali. In relazione a quest'ultimo aspetto, e' necessario ricordare come l'avvenuta assimilazione dei rapporti di collaborazione coordinata e continuativa al lavoro dipendente per gli aspetti fiscali, operata dall'art. 34 della legge 21 novembre 2000, n. 342, che ha modificato il testo unico delle imposte sui redditi, e che si riverbera anche sugli aspetti previdenziali, non incide sulla qualificazione giuridica del rapporto. Infine, e' opportuno in tale sede richiamare la recente riforma del mercato del lavoro, attuata dal decreto legislativo 10 settembre 2003, n. 276, che ha introdotto la figura del lavoro a progetto con la finalita' di arginare, nel settore privato, l'abuso delle attuali collaborazioni coordinate e continuative che per questa ragione andranno ricondotte alla modalita' «a progetto» in ragione della autonomia del collaboratore. Occorre, pero', chiarire gia' adesso che il decreto legislativo citato, come gia' disposto dalla legge delega 14 febbraio 2003, n. 30, ha sancito espressamente l'inapplicabilita' delle disposizioni ivi contenute alle pubbliche amministrazioni ed al loro personale e, nell'art. 86, comma 8, ha, inoltre, previsto che il Ministro per la funzione pubblica convochi le organizzazioni sindacali maggiormente rappresentative dei dipendenti delle amministrazioni pubbliche per esaminare i profili di armonizzazione conseguenti alla entrata in vigore del decreto legislativo, anche ai fini della eventuale predisposizione di provvedimenti legislativi nella materia. Si rappresenta con l'occasione che lo scorso 5 marzo si e' dato corso all'avvio del processo di armonizzazione con un atto di indirizzo all'ARAN per la stipula di un contratto collettivo nazionale quadro. 2. Presupposti. La ricognizione sulla necessita' che le amministrazioni verifichino l'esistenza dei presupposti che legittimano il ricorso ai rapporti di collaborazione coordinata e continuativa scaturisce dalla considerazione che il ricorso a tali tipologie contrattuali e' sensibilmente aumentato. Da elaborazioni effettuate dall'ARAN (1) sui dati Si. Co. del Ministero dell'economia e delle finanze, relativamente all'utilizzo degli istituti di lavoro flessibile nelle pubbliche amministrazioni, per il biennio 2000-2001, sono emerse indicazioni significative sull'andamento del fenomeno, che e' caratterizzato da una sensibile crescita della spesa nel 2002, rispetto a quella gia' alta registrata nel 2001. L'ampiezza della variazione puo' essere solo parzialmente giustificata dalla specificita' del settore e delle funzioni esercitate, mentre deve sollecitare tutte le amministrazioni ad una attenta riflessione sulle scelte organizzative finora poste in essere. Dalla lettura delle disposizioni di cui all'art. 7, comma 6, del decreto legislativo n. 165/2001 e all'art. 110, comma 6, del decreto legislativo n. 267/2000, si evidenzia la possibilita' di ricorrere a rapporti di collaborazione solo per prestazioni di elevata professionalita', contraddistinte da una elevata autonomia nel loro svolgimento, tale da caratterizzarle quali prestazioni di lavoro autonomo. Come ricordato in alcuni precedenti pareri (2) dell'ufficio per il personale delle pubbliche amministrazioni, l'elemento dell'autonomia dovra' risultare prevalente, poiche' in caso contrario sarebbero aggirate e violate le norme sull'accesso alla pubblica amministrazione tramite concorso pubblico, in contrasto con i principi costituzionali (articoli 51 e 97 Costituzione), principi ribaditi dalla Corte costituzionale in diverse decisioni, nonche' il principio, anch'esso costituzionale, di buon andamento ed imparzialita' dell'azione amministrativa (art. 97 Costituzione). Tale connotazione del rapporto di collaborazione e' stata ravvisata, in piu' occasioni, anche dalla Corte dei conti, sezione controllo enti, che gia' nella deliberazione n. 33 del 22 luglio 1994, aveva rappresentato la necessita' di evitare che l'affidamento di incarichi a terzi si traducesse in forme atipiche di assunzione, con la conseguente elusione delle disposizioni sul reclutamento e delle norme in materia di contenimento della spesa. (1) Si veda il sito www.aranagenzia.it «Gli istituti di lavoro flessibile nella pubblica amministrazione e nelle autonomie locali. Indagine quantitativa sul biennio 2000-2001» a cura di D. Di Cocco - P. Mastrogi - S. Tomasini. (2) Si veda il sito www.funzionepubblica.it alla voce lavoro pubblico. L'affidamento dell'incarico a terzi potra' dunque avvenire nell'ipotesi in cui l'amministrazione non sia in grado di far fronte ad una particolare e temporanea esigenza con le risorse professionali presenti in quel momento al suo interno. Al riguardo, soccorre nuovamente la consolidata giurisprudenza della Corte dei conti, la quale ha ribadito l'impossibilita' di affidare, mediante rapporti di collaborazione, i medesimi compiti che sono svolti dai dipendenti dell'amministrazione, proprio al fine di evitare una duplicazione delle funzioni ed un aggravio di costi. I principi guida elaborati dalla Corte e, da ultimo, espressamente richiamati dalla sezione giurisdizionale per il Veneto (3), relativamente alla eventualita' di un danno erariale per affidamento di consulenze e delle correlate responsabilita', possono essere cosi' riassunti quali condizioni necessarie per il conferimento degli incarichi: rispondenza dell'incarico agli obiettivi dell'amministrazione conferente; impossibilita' per l'amministrazione conferente di procurarsi all'interno della propria organizzazione le figure professionali idonee allo svolgimento delle prestazioni oggetto dell'incarico, da verificare attraverso una reale ricognizione; specifica indicazione delle modalita' e dei criteri di svolgimento dell'incarico; temporaneita' dell'incarico; proporzione fra compensi erogati all'incaricato e le utilita' conseguite dall'amministrazione. Inoltre, deve ritenersi che tali condizioni debbano tutte ricorrere perche' l'incarico possa essere considerato conferito lecitamente e senza incorrere nell'ipotesi del danno erariale. Tale necessita', oltre a rispondere alla ratio delle norme prima richiamate, e' stata affermata esplicitamente dalla stessa Corte (4). (3) Si veda Corte dei conti, sezione giurisdizionale per il Veneto, 3 novembre 2003, n. 1124/2003 su Giornale di diritto amministrativo n. 1/2004. Sui medesimi principi si rinvia, inoltre, a: Corte dei conti, sez. I, 18 gennaio 1994, n. 7; sez. I 7 marzo 1994, n. 56; sezioni riunite, 12 giugno 1988, n. 27; sez. II 22 aprile 2002, n. 137; sez. controllo enti, 22 luglio 1994, n. 33. (4) Corte dei conti, sezioni unite, 12 giugno 1988, n. 27. Gli elementi individuati dalla Corte dovranno risultare dal contratto, infatti, in ossequio alla regola generale in virtu' della quale i contratti stipulati con la pubblica amministrazione debbono essere stipulati per iscritto, l'attribuzione di un incarico di collaborazione risultera' da atto scritto, nel quale saranno indicati l'oggetto della prestazione e la durata della collaborazione. Questa dovra' essere commisurata all'oggetto della prestazione e potra' essere determinata con precisione o per relationem. E' ammissibile una proroga del contratto quando sia funzionale al raggiungimento dello scopo per il quale il contratto era stato posto in essere. Al riguardo, si ricorda che non si tratta di una proroga ai sensi del decreto legislativo 6 settembre 2001, n. 368, in quanto la fattispecie rientra nell'ambito del lavoro autonomo e non subordinato. Al contrario, una successione indiscriminata e non giustificata di proroghe o di rinnovi sarebbe evidentemente illegittima. La necessita' di ricorrere ad un incarico di collaborazione esterna, e nello specifico di collaborazione coordinata e continuativa, deve costituire, dunque, un rimedio eccezionale per far fronte ad esigenze peculiari per le quali l'amministrazione necessita dell'apporto di apposite competenze professionali. Infatti, diversamente, l'ordinamento ha fornito alle amministrazioni gli strumenti con i quali far fronte ad esigenze organizzative che esulino da tale eccezionalita' e costituiscano, invece, delle necessita' costanti. Infatti, queste sono obbligate ad individuare i fabbisogni duraturi o frequenti nell'ambito di provvedimenti di analisi e programmazione triennale dei fabbisogni, nonche' tramite l'aggiornamento periodico dei profili professionali in relazione ai mutamenti istituzionali e ai nuovi fabbisogni quando vengano ad assumere un carattere permanente. Tale necessita' emerge anche dalle indicazioni della Corte dei conti che ha avuto modo di sottolineare come la proroga del rapporto di incarico a personale esterno debba essere considerata una fattispecie assolutamente eccezionale (5). Puo' essere utile, infine, nell'ambito della ricognizione delle professionalita' esistenti all'interno dell'amministrazione, verificare la possibilita' e la convenienza di formare o aggiornare personale interno sottoutilizzato o da riconvertire, in attuazione del principio guida che discende dalle finalita' indicate dall'art. 1, comma 1, del decreto legislativo n. 165/2001 e, in particolare, per «realizzare la migliore utilizzazione delle risorse umane». Pertanto, le procedure previste dai processi di progressione economica orizzontale e le procedure concorsuali attinenti le progressioni verticali dovranno tenere conto dei nuovi fabbisogni di professionalita' che assumano le caratteristiche della permanenza e necessita'. (5) Corte dei conti, sez. contr. enti, 28 aprile 1992, n. 19. 3. Oggetto dell'incarico. Una particolare attenzione debbono porre le amministrazioni nell'individuare l'oggetto dell'incarico di collaborazione, ossia il contenuto della prestazione. Pertanto, volendo con piu' precisione cercare di circoscrivere il campo delle attivita' che possono essere affidate ad esterni, si deve partire dall'art. 7, comma 6, del decreto legislativo n. 165/2001, il quale si riferisce «ad esperti di provata competenza», per giungere alla considerazione che deve trattarsi di prestazioni di elevata professionalita', quindi di prestazioni d'opera intellettuale da affidarsi, ad esempio, ma non solo, a coloro che esercitano un'attivita' per la quale e' richiesta una abilitazione all'esercizio della professione e l'iscrizione in appositi albi, oppure di prestazioni di altro tipo non reperibili nel settore pubblico. Deve, poi, sottolinearsi come il rapporto di collaborazione, caratterizzandosi per l'assenza di un vincolo di subordinazione fra committente e prestatore d'opera e, quindi, nel senso dell'autonomia, impedisce che con tale strumento siano affidati i compiti di gestione e di rappresentanza, che costituiscono le attribuzioni tipiche dei funzionari e dei dirigenti della pubblica amministrazione, i quali sono, invece, in rapporto di subordinazione con il datore di lavoro-amministrazione e, pertanto, agiscono secondo gli indirizzi impartiti e gli obiettivi assegnati, rispondendo del loro operato «secondo le leggi penali, civili e amministrative» (art. 28 Costituzione), laddove nel caso dell'inadempienza contrattuale del collaboratore la sola conseguenza possibile sara' il recesso del committente secondo le norme generali (articoli 1453, 2227 e 2237 del codice civile). Ad esempio, poiche' il collaboratore coordinato e continuativo difetta del requisito indispensabile dell'incardinazione, in mancanza di una eventuale ed espressa procura, non potra' mai agire per conto dell'amministrazione. Infatti, l'art. 417-bis del codice di procedura civile conferisce la rappresentanza in giudizio ex lege delle pubbliche amministrazioni nelle controversie di pubblico impiego ai soli «dipendenti» delle amministrazioni e, cioe', a tutti coloro legati da un vincolo di subordinazione ed incardinati nell'amministrazione da difendere. Pertanto, il soggetto esterno all'amministrazione agirebbe quale falsus procurator (per quanto riguarda la disciplina civilistica, cfr. articoli 1398 e 1399 del codice civile). Occorre ricordare, inoltre, come l'attribuzione di un incarico di collaborazione, al di fuori delle condizioni indicate dalla Corte dei conti e delle fattispecie ora ricordate, comporti una serie di conseguenze a carico del dirigente che ne e' responsabile. Infatti, costui potrebbe essere chiamato a rispondere, oltre che per l'eventuale responsabilita' per danno erariale, anche per i profili attinenti alla responsabilita' amministrativa, nonche' in sede civile qualora l'incarico abbia dissimulato un rapporto di lavoro dipendente, poiche' l'ordinamento prevede la tutela risarcitoria nei limiti di cui all'art. 2126 del codice civile. 4. Elementi caratteristici del rapporto Come noto, il rapporto di collaborazione coordinata e continuativa non trova una definizione specifica nel codice civile. La principale fonte normativa che soccorre in materia di collaborazioni coordinate e continuative e' l'art. 409, comma 3, del codice di procedura civile, il quale ha esteso la disciplina delle controversie individuali di lavoro ai rapporti di agenzia, di rappresentanza commerciale, nonche' ad altri rapporti di collaborazione «che si concretino in una prestazione di opera continuativa e coordinata e prevalentemente personale, anche se non a carattere subordinato ...». Da tale norma ha preso spunto il dibattito dottrinale e giurisprudenziale sul c.d. lavoro parasubordinato e sulla sua definizione come categoria dotata di una propria autonomia concettuale rispetto alla classica dicotomia lavoro autonomo/lavoro subordinato. La stessa espressione «parasubordinazione» utilizzata dal legislatore, infatti, implica senza dubbio una affinita' con il lavoro subordinato dal punto di vista socio-economico (sostanziale dipendenza dal datore di lavoro). Peraltro, una lettura sistematica delle fonti normative citate non puo' che ricondurre anche i rapporti di c.d. parasubordinazione al campo del lavoro autonomo, pur con tutte le peculiarita' via via espressamente enucleate dallo stesso legislatore(6). Ed invero, l'art. 409, comma 3, del codice di procedura civile colloca i rapporti di «collaborazione» nettamente al di fuori dello schema tipico del lavoro subordinato ex art. 2094 del codice civile, tant'e' che la giurisprudenza di legittimita' e' orientata ad attribuire rilevanza meramente processuale alla categoria della parasubordinazione, nel senso della esclusiva automatica applicabilita' delle sole norme dettate per il lavoro subordinato in materia di competenza e di rito (ivi, ovviamente, compreso l'art. 429, comma 3, del codice di procedura civile), e con esclusione delle norme sostanziali che disciplinano il rapporto di lavoro subordinato (si veda Cass. n. 2426/95, n. 1459/97 e, da ultimo, Cass. n. 5941/2004, in tema di inapplicabilita' dell'art. 2126 del codice civile alle prestazioni svolte in situazioni di autonomia, sia pure aventi le caratteristiche della parasubordinazione, potendo il lavoratore autonomo avvalersi unicamente dell'azione per indebito arricchimento). (6) Per i richiami normativi sui rapporti di collaborazione coordinata e continuativa via via susseguitisi, si vedano principalmente: legge n. 335/1995 (c.d. Riforma Dini del sistema previdenziale), che ha incluso tale categoria di lavoratori tra quelli tenuti ad iscriversi (in mancanza di altra copertura previdenziale) alla gestione separata di cui all'art. 2 (c.d. quarta gestione INPS: art. 3, comma 26), prevedendo un'aliquota previdenziale inferiore a quella vigente per i rapporti di lavoro subordinato (10% iniziale poi destinata a crescere fino al 20%, mentre quella normale oscilla intorno al 33%); legge n. 449/1997 (art. 59, comma 16), che ha esteso ai collaboratori autonomi iscritti alla gestione separata di cui sopra anche le prestazioni dell'assegno per maternita' e dell'assegno per il nucleo familiare legge n. 448/1999 (prestazioni anche in caso di malattia con degenza ospedaliera); decreto legislativo n. 38/2000 (art. 5: obbligo per i datori di lavoro di denunciare i lavoratori parasubordinati all'INAIL, per estendere anche a loro la tutela dell'assicurazione obbligatoria degli infortuni sul lavoro); legge n. 342/2000, che ha previsto l'assimilazione dal 1° gennaio 2001 dal punto di vista fiscale dei redditi parasubordinati a quelli da lavoro dipendente, con la possibilita' di beneficiare delle detrazioni e delle esclusioni dalla formazione della base imponibile previste per i dipendenti nonche' la valutazione omogenea anche dei compensi in natura. Venendo all'esame degli elementi caratteristici del rapporto, l'art. 409, comma 3, del codice di procedura civile individua i tre aspetti peculiari che caratterizzano il rapporto di collaborazione coordinata e continuativa che, in sintesi, possono cosi' evidenziarsi: continuita', in contrapposizione alla occasionalita', quale prestazione che si protrae nel tempo e la cui durata deve essere definita in sede negoziale; coordinazione, che, secondo la giurisprudenza della Corte di cassazione, e' costituita dal vincolo funzionale tra l'opera del collaboratore e l'attivita' del committente e comporta una stretta connessione con le finalita' di quest'ultimo; prestazione prevalentemente personale, in virtu' della quale il ricorso a propri collaboratori risulta decisamente limitato. Ai fini della presente nota, rileva anche la definizione normativa contenuta nell'art. 50, lettera c-bis, del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, quando indica la prestazione di collaborazione coordinata e continuativa, nella specie: «A favore di un determinato soggetto, nel quadro di un rapporto unitario, con retribuzione periodica prestabilita». Il vero criterio distintivo del rapporto di lavoro in esame puo' essere individuato nella mancanza del vincolo di subordinazione, come risulta invece disciplinato negli articoli 2094, 2086 e 2104 del codice civile. In tali disposizioni, la dipendenza del lavoratore subordinato dal proprio datore di lavoro ed il potere direttivo di questi assumono un ruolo primario. Le norme fanno espresso riferimento ad una subordinazione gerarchica che, per sua natura, rappresenta un vincolo strettamente personale che si riflette, nella normalita' dei casi, in una limitazione della sfera di azione del lavoratore. Si tratta, quindi, di una limitazione al potere decisionale, organizzativo, di scelta, etc., del lavoratore subordinato in ordine all'attivita' dallo stesso svolta nell'ambito della realta' operativa in cui e' inserito, che si manifesta attraverso le imposizioni fissate nell'esercizio del proprio potere direttivo dal datore di lavoro che riguardano diversi aspetti della prestazione lavorativa: determinazione dell'orario di lavoro, modalita' di esecuzione della prestazione, controllo del rispetto delle regole impartite, comminazione di sanzioni disciplinari, etc., individuando concretamente i compiti e rendendoli, pertanto, esigibili. In assenza di tali dirimenti criteri, si sara' in presenza di una prestazione lavorativa il cui titolare presta la propria opera senza vincolo di subordinazione. Cio' significa che il collaboratore non deve essere in alcun modo limitato nel proprio potere decisionale in ordine alla esecuzione del servizio prestato, sebbene il committente non possa essere totalmente estromesso da qualsiasi scelta che riguardi l'esecuzione dell'opera o del servizio pattuito potendo, invece, verificare e controllare le modalita' di esecuzione delle attivita' affidate, al solo fine di valutare la rispondenza del risultato con quanto richiesto e la sua funzionalita' rispetto agli obiettivi prefissati. Tale attivita' non deve essere trascurata perche' attiene alla verifica dei risultati che debbono essere conseguiti ed alla valutazione sull'utilita' della collaborazione. Sulla natura dei rapporti, se di lavoro autonomo o subordinato, soccorre anche la giurisprudenza della Corte di cassazione, la quale, partendo dalla considerazione che il solo nomen iuris, quale esplicazione del principio dell'affidamento delle parti, non consente di identificare completamente la natura della prestazione, e' giunta a fornire indicazioni concrete per l'individuazione della natura subordinata della prestazione.(7) A cio' occorre, inoltre, aggiungere il fatto che il potere di coordinazione puo' variare di intensita', non potendo essere il medesimo per prestazioni diverse, al punto da doverne chiarire, di volta in volta, il contenuto. Per quanto concerne, infine, la distinzione fra collaborazione coordinata e continuativa e prestazione occasionale e' opportuno dare un'interpretazione sistematica dell'art. 61 del predetto decreto legislativo n. 276/2003, al fine di individuare con precisione quest'ultima fattispecie. La circolare del Ministero del lavoro e delle politiche sociali (n. 1 dell'8 gennaio 2004) conferma come l'art. 61 del decreto legislativo n. 276/2003 non e' intervenuto sulla disciplina dettata dagli articoli 2222 e seguenti del codice civile, ne' «sostituisce e/o modifica l'art. 409, n. 3, del codice di procedura civile, bensi' individua, per l'ambito di applicazione del decreto, e nello specifico, della medesima disposizione, le modalita' di svolgimento della prestazione del collaboratore, utile ai fini della qualificazione della fattispecie nel senso della autonomia o della subordinazione». Pertanto, il lavoro a progetto si caratterizza come un rapporto di lavoro peculiare rispetto allo schema tipico del lavoro autonomo, caratterizzato dal potere di coordinamento del committente, pur rimanendo al di fuori della cornice dell'art. 2094 del codice civile. L'art. 61, inoltre, limita la propria disciplina alla fattispecie individuata dall'art. 409, comma 3 del codice di procedura civile, stabilendo che questi rapporti dovranno essere ricondotti alle diverse ipotesi del lavoro subordinato o del lavoro a progetto, salvo il caso in cui non ci si trovi nella fattispecie della prestazione meramente occasionale introducendo un dato quantitativo di identificazione relativo al numero di giornate lavorative presso lo stesso committente e all'entita' del compenso percepito nell'anno. Tale disposizione produce, dunque, effetti sotto il profilo probatorio, poiche' superati tali limiti il datore di lavoro dovra', eventualmente, dimostrare che la prestazione resa era riconducibile alla categoria del lavoro autonomo in quanto mancavano i requisiti della continuita' o personalita' o inserimento funzionale ecc. In altri termini, qualora un prestatore d'opera superi i limiti individuati al comma 2 del citato art. 61 non necessariamente vedra' inquadrato il proprio rapporto di lavoro quale lavoro a progetto, o, in assenza degli elementi essenziali di tale schema contrattuale, quale lavoro subordinato, poiche' invece potrebbe avere reso una o piu' prestazioni d'opera ai sensi dell'art. 2222 del codice civile e seguenti, oppure una prestazione di lavoro occasionale, la quale, pur rientrando nella categoria del lavoro autonomo (art. 2222 e seguenti del codice civile) costituisce fattispecie diversa dalla prestazione professionale o dall'esercizio di un'arte o dalla collaborazione coordinata e continuativa. Essa si caratterizza per la occasionalita' e saltuarieta', tali che il compenso che ne deriva non puo' essere considerato la forma principale di reddito. Infatti, il testo unico delle imposte sul reddito (art. 81, lettera l, decreto del Presidente della Repubblica n. 917/1986) definisce i redditi occasionali quali quelli «derivanti da attivita' di lavoro autonomo non esercitata abitualmente». La prestazione non viene effettuata, dunque, in maniera continuativa e l'attivita' del prestatore non si coordina con i fini del committente. Pertanto, gli unici elementi in comune con la collaborazione coordinata e continuativa possono essere considerati l'assenza del vincolo di subordinazione e la liberta' di organizzare la prestazione fuori da vincoli di orario. (7) Si veda Cassazione Sez. unite civili, sent. n. 61 del 13 febbraio 1999. Sempre in relazione all'art. 61 ed alla fattispecie del lavoro a progetto, vale la riflessione che il legislatore ha voluto sottolineare come l'utilizzo di tali tipologie di prestazione debba essere agganciato al contesto organizzativo tipico delle aziende, in quanto la collaborazione deve inserirsi in specifici progetti, coincidere con essi o svolgersi al loro interno. Deve pero' aggiungersi che anche le pubbliche amministrazioni sono profondamente orientate da logiche programmatorie, finalizzate al controllo delle attivita' ed alla valutazione dei risultati, pertanto l'utilizzo delle collaborazioni esterne dovrebbe gia' naturalmente inserirsi nell'ambito di attivita' oggetto dell'indirizzo politico-amministrativo che trovano logica attuazione attraverso la definizione di obiettivi strategici ed obiettivi operativi. Pertanto, anche alla luce dei principi contenuti nel decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 286, in materia di controllo, la motivazione che sottende l'attivazione della collaborazione dovrebbe far riferimento a programmi, progetti o fasi di essi. Infine, anche per gli altri aspetti disciplinati nel citato art. 61, va comunque ricordato come tali disposizioni non si applichino alle pubbliche amministrazioni ed al personale da esse dipendente, stante l'espressa e puntuale esclusione operata dall'art. 1, comma 2, del decreto n. 276/2003. 5. Connotazione particolare rispetto al lavoro subordinato. Rispetto alla distinzione fra rapporto di collaborazione coordinata e continuativa e rapporto di lavoro subordinato, oltre agli elementi gia' richiamati dell'assenza del vincolo di subordinazione e dell'autonomia nell'eseguire la prestazione, e opportuno ricordare come non sia possibile applicare automaticamente gli istituti tipici del lavoro subordinato. In primo luogo, non e' possibile considerare un obbligo di prestazione oraria e il relativo controllo delle presenze. Se e' pur vero che potrebbe essere necessario un inserimento del collaboratore nell'organizzazione del committente, poiche' debbono essere garantiti uno o piu' risultati continuativi che si integrino in tale organizzazione, cio' dovra' comunque avvenire in presenza di una gestione autonoma del tempo di lavoro da parte del collaboratore. In altri termini, l'attivita' del collaboratore puo' anche svolgersi in un luogo diverso da quello nel quale opera l'organizzazione che fa capo al committente, venendo questi in contatto con l'organizzazione solo nei tempi utili allo svolgimento della sua collaborazione. Da cio' deriva che al collaboratore non puo' essere richiesta alcuna attestazione della propria presenza nei luoghi nei quali si svolge l'attivita' del committente. Infatti, il collaboratore non entra a far parte dell'organizzazione del committente e, nel caso in cui il committente sia una pubblica amministrazione, questi non puo' in alcun modo essere considerato un suo dipendente. Dalle considerazioni appena svolte deriva, quindi, l'impossibilita' di attribuire giorni di ferie, trattandosi di un istituto tipicizzato nell'ambito del rapporto di lavoro subordinato. Emerge, da cio', anche l'impossibilita', per il committente, di scegliere o programmare il periodo di riposo in maniera unilaterale, sebbene, a tal riguardo, nella convenzione di collaborazione potrebbe essere inserita la possibilita' di sospendere la prestazione per un determinato periodo di tempo, soprattutto laddove il collaboratore utilizzi, per lo svolgimento della propria attivita', le strutture, gli impianti e gli strumenti del committente, tanto nel rispetto del vincolo di non subordinazione, quanto nell'osservanza del principio di coordinamento con l'attivita', gli obiettivi e l'organizzazione del committente. Anche per quanto concerne l'attribuzione dei buoni pasto, le considerazioni gia' svolte debbono indurre ad una esclusione dei collaboratori coordinati e continuativi dalla titolarita' di tale diritto. Come noto, l'erogazione di buoni pasto spetta al personale contrattualizzato dipendente della pubblica amministrazione a fronte di un orario di lavoro articolato sui cinque giorni lavorativi ed in assenza di un servizio mensa o altro servizio sostitutivo presso la sede lavorativa (si veda l'art. 2, comma 11, della legge 28 dicembre 1995, n. 550, legge finanziaria 1996). Potra', invece, essere previsto nel contratto un apposito rimborso spese, in quanto istituto tipico nei rapporti di lavoro autonomo, qualora ne ricorrano i presupposti. Per quanto concerne le trasferte, l'assimilazione del collaboratore coordinato e continuativo operata dal testo unico delle imposte sui redditi (sulla non estensione di tali effetti rispetto agli istituti tipici del lavoro subordinato si rinvia al paragrafo n. 7 della presente circolare relativo al trattamento fiscale) al lavoratore dipendente determina l'applicazione, a decorrere dal 1° gennaio 2001, delle regole sui rimborsi analitici valide per la generalita' dei lavoratori dipendenti. La circolare ministeriale n. 207 del 16 novembre 2000 del Ministero delle finanze, dispone che «sara' applicabile anche ai rapporti di collaborazione coordinata e continuativa la disciplina delle trasferte contenuta nell'art. 51, comma 5 del TUIR, in ordine ai limiti oltre i quali le indennita' di trasferta concorrono a formare reddito imponibile ...». Riguardo l'ambito territoriale della trasferta, dal 1° gennaio 2001, si fa riferimento alla sede di lavoro del committente, se questa e' chiaramente identificabile dal contratto, o al domicilio fiscale del collaboratore, se non e' possibile individuare in modo chiaro la sede di lavoro. Tale posizione e' confermata anche dalla circolare dell'Agenzia delle entrate n. 58/E del 18 giugno 2001, laddove si afferma che: «La sede di lavoro e' quella che risulta dal contratto. Di norma la sede di lavoro coincide con una delle sedi del datore di lavoro ... nei casi in cui non e' possibile individuare puntualmente la sede di lavoro ne' identificare tale sede con quella della societa' (committente) e' possibile far riferimento, ai fini dell'applicazione del comma 5 dell'art. 51 del TUIR, al domicilio fiscale del collaboratore». Dall'analisi dell'art. 51, comma 5, del testo unico delle imposte sui redditi, le principali regole per la gestione dell'istituto della trasferta e dei rimborsi spese possono essere cosi' riassunte: 1) trasferta fuori dal territorio del comune: l'indennita' erogata in modo forfetario non concorre a formare il reddito nella misura massima giornaliera di Euro 46,48 (o Euro 77,47 in caso di trasferta all'estero), cosiddetto rimborso spese con il metodo forfetario; il limite di esenzione di cui sopra e' ridotto di un terzo nel caso in cui sono rimborsate: le spese di vitto o le spese di alloggio oppure il vitto o l'alloggio siano forniti gratuitamente; se le spese di vitto e alloggio sono rimborsate entrambe, allora il limite di esenzione si riduce di 2/3; nessuna riduzione deve essere operata nel caso in cui manchi il pernottamento per il fatto che la trasferta sia inferiore alle 24 ore. Rimane naturalmente l'obbligo di ridurre di 1/3 la quota di esenzione nel caso in cui il vitto sia fornito gratuitamente o rimborsato (metodo rimborso misto); il rimborso delle spese documentate per vitto, alloggio, viaggio e trasporto, non concorrono a formare il reddito indipendentemente dall'ammontare (metodo rimborso a pie' di lista o analitico); in alternativa, le altre spese rimborsate, anche non documentabili, non concorrono alla formazione del reddito, nel limite di Euro 15,49 al giorno (Euro 25,82 per le trasferte all'estero); 2) trasferta nell'ambito del comune: le indennita' o i rimborsi per le trasferte nell'ambito del comune concorrono a formare il reddito (fiscale e previdenziale), ad eccezione dei rimborsi spese di trasporto comprovabili con idonea documentazione proveniente dal vettore (biglietti dell'autobus, ricevuta fax, ecc.). E' interamente assoggettato a tassazione l'eventuale rimborso delle spese di trasporto effettuato attraverso la corresponsione di un'indennita' chilometrica, in quanto manca la documentazione proveniente dal vettore. 6. Autonomia contrattuale. La non applicabilita' alle «co.co.co.» nel settore pubblico della riforma del lavoro, di cui al decreto legislativo n. 276/2003, pone due interrogativi di fondo: che tipo di tutela hanno oggi i titolari di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa con la pubblica amministrazione e quale sia il percorso giuridico attuabile per giungere a quella «armonizzazione» degli istituti necessaria e conseguente alla riforma del lavoro di cui al decreto legislativo citato (art. 86, comma 8). Con riferimento al primo punto, va ribadito in questa sede che, anche con riferimento ai c.d. «co.co.co.», la norma generale di cui al secondo comma dell'art. 36 del decreto legislativo n. 165/2001 impedisce a priori (indipendentemente dall'applicabilita' senz'altro da escludersi del decreto legislativo n. 276/2003 alla pubblica amministrazione) l'operativita' di qualsivoglia meccanismo di automatica conversione del rapporto in rapporto di lavoro subordinato a tempo indeterminato, come invece stabilito per il settore privato dall'art. 69, decreto legislativo n. 276/2003. L'art. 36 citato, infatti, stabilisce che la violazione di disposizioni imperative riguardanti l'assunzione o l'impiego di lavoratori, da parte delle pubbliche amministrazioni, non puo' comportare la costituzione di rapporti di lavoro a tempo indeterminato con le medesime pubbliche amministrazioni. Ogni dubbio di incostituzionalita' di detta disciplina che potrebbe sorgere sotto il profilo della violazione degli articoli 3 e 97 della Costituzione (diseguaglianza tra lavoratori privati e pubblici e violazione del principio di buon andamento della pubblica amministrazione) e' stato definitivamente superato dalla Corte costituzionale che, giudicando sulla costituzionalita' dell'art. 36 cit. con riferimento alla analoga disciplina dei contratti a termine e della possibilita' della loro conversione, in caso di stipulazione al di fuori dei presupposti e limiti di legge, in contratti di lavoro subordinato a tempo indeterminato, ha ritenuto infondata la questione ritenendo che, anche dopo l'intervenuta privatizzazione del rapporto di impiego dei pubblici dipendenti, permangono differenze tra il rapporto di pubblico impiego e quello di lavoro privato; in primis in materia di instaurazione del rapporto di lavoro pubblico, la cui disciplina e' improntata al principio fondamentale, totalmente estraneo al rapporto di lavoro privato, dell'accesso mediante concorso, enunciato dall'art. 97, comma 3, Costituzione, principio posto a presidio delle esigenze di imparzialita' e buon andamento dell'amministrazione (cfr. Corte costituzionale, sentenza 27 marzo 2003, n. 89). Pertanto, anche con riferimento alla disciplina dei contratti di collaborazione coordinata e continuativa, la scelta del legislatore di ricollegare alla violazione di norme imperative riguardanti l'assunzione dei lavoratori da parte delle pubbliche amministrazioni (quale sarebbe l'automatica conversione del rapporto di collaborazione coordinata e continuativa in rapporto di lavoro subordinato a tempo indeterminato) conseguenze diverse rispetto a quelle operanti nel settore privato risulta pienamente giustificata dalla disomogeneita' delle situazioni lavorative dedotte. In conclusione, la tutela attualmente accordabile al collaboratore delle amministrazioni pubbliche, nel caso di stipulazione del contratto al di fuori dei presupposti di legge, non potra' mai determinarsi la conversione in rapporto di lavoro subordinato a tempo indeterminato, ma potra' estrinsecarsi esclusivamente in forma risarcitoria e cioe' nei limiti di cui all'art. 2126 del codice civile (e solo qualora il contratto di collaborazione abbia la sostanza del rapporto di lavoro subordinato, con conseguente diritto del lavoratore a tutte le differenze retributive e alla ricostruzione della posizione contributiva e previdenziale). In tal caso, si potrebbe certamente configurare una responsabilita' amministrativa del dirigente che ha stipulato il contratto di co.co.co. illegittimo, con addebito del danno erariale verificatosi. Sulla configurabilita' in concreto di una siffatta responsabilita' si rileva che: per quanto riguarda la condotta del dirigente, e' principio ormai consolidato che l'attribuzione ad esterni di incarichi rientranti nell'ordinaria attivita' dell'ente e senza la preventiva individuazione delle specifiche (e temporanee) finalita' da perseguire costituisca comportamento perseguibile ai fini della sussistenza della responsabilita' amministrativa (cfr., ex plurimis, Corte conti sez. Puglia n. 244 del 21 marzo 2003); con riferimento al dolo o alla colpa grave (art. 1, legge 14 gennaio 1994, n. 20), la consolidata giurisprudenza della Corte dei conti (come gia' richiamata all'inizio) pone un limite netto e preciso alla utilizzabilita' di incarichi di consulenza e collaborazione esterna, per cui non potra' certamente parlarsi di «errore professionale scusabile» (si veda Corte conti, sez. Terza n. 24 del 28 gennaio 2003, che ritiene la sussistenza di colpa di rilevante gravita' da parte degli amministratori quando si tratta di incarichi concernenti l'assolvimento di normali compiti amministrativi; si veda, inoltre, Corte conti sez. Lazio n. 2137 del 21 ottobre 2003, che limita l'ammissibilita' del ricorso ad incarichi esterni in caso di «necessita' straordinarie che esulano dalle ordinarie conoscenze dell'ufficio» e di «manifesta insufficienza delle risorse interne a soddisfare la specifica esigenza»); maggiori problemi sorgono con riferimento alla sussistenza o meno del danno erariale ed alla sua quantificazione, dal momento che, utilizzando parametri prettamente civilistici, si potrebbe sostenere che, comunque, le somme dovute al collaboratore ex art. 2126 del codice civile (e cioe' a fronte della provata illegittimita' del contratto di co.co.co. perche' si sostanzia, nei fatti, in un rapporto di lavoro subordinato vero e proprio) sono il corrispettivo di una attivita' lavorativa prestata in favore dell'ente, il quale se ne e' comunque avvantaggiato. L'art. 1-bis della legge 14 gennaio 1994, n. 20, infatti, stabilisce che nel giudizio di responsabilita', oltre al potere di riduzione, deve tenersi conto dei vantaggi comunque conseguiti dall'amministrazione. Va pero' detto come la Corte dei conti abbia sempre affermato che nei rapporti pubblicistici il parametro di valutazione della c.d. «utilita' gestoria» non puo' essere automaticamente equiparato a quello meramente civilistico, ma deve tenere conto dei parametri fissati dalla legge a tutela dei preminenti interessi pubblici (8); conseguentemente non e' configurabile un arricchimento dell'ente - da opporre in compensazione - in relazione a prestazioni lavorative effettuate in posizioni di status contra legem (cfr. Corte conti sez. II 5 luglio 2002, nn. 225 e 226; Corte conti sez. Abruzzo 3 aprile 2003, nn. 162; si veda anche Corte conti sez. Toscana 5 dicembre 2002 n. 929/rel, in cui viene ritenuta la non perseguibilita' - ai fini della responsabilita' amministrativa - dell'affidamento di un incarico di co.co.co. di comandante di corpo di polizia municipale a soggetto sprovvisto del titolo di studio per accedere a tale qualifica, sulla base della sinallagmaticita' delle prestazioni erogate dall'amministrazione, dal momento che la specifica e prolungata esperienza del lavoratore andava a supplire la carenza del titolo di studio). Anche in tale caso (in cui c'e' un apparente contrasto con le massime prima riportate), dunque, la Corte non ha valutato tout court il vantaggio economico dell'attivita' lavorativa svolta, ma lo ha fatto solo in quanto ha «salvato» a monte il contratto di co.co.co., ritenendo, come si e' visto, superabile il profilo di illegittimita' della carenza del titolo di studio. (8) cfr. Corte conti, sez. riun. 18 dicembre 1996 n. 80/a su Rivista Corte conti 1997, fasc. 1. 67, Foro amm. 1997, 1834 In conclusione, la posizione dei collaboratori coordinati e continuativi delle amministrazioni pubbliche e' senz'altro piu' debole rispetto al settore privato, dove il decreto legislativo n. 276/2003 impone oggi condizioni di stipulazione assai piu' rigorose (prima fra tutte, la necessita' di un progetto connesso all'incarico) e prevede il meccanismo (anche sanzionatorio per il datore di lavoro) della conversione automatica in rapporto subordinato a tempo determinato sin dalla data della stipulazione del contratto. L'amministrazione, tuttavia, sia in virtu' della propria funzione volta alla realizzazione di interessi pubblici, sia in virtu' dell'espresso richiamo del legislatore (che nell'art. 86, comma 8, decreto legislativo n. 276/2003, demanda al Ministro per la funzione pubblica il compito di esaminare a livello collettivo le modalita' di attuazione - «armonizzazione» - delle novita' della riforma con riferimento alla pubblica amministrazione) appare comunque tenuta, anche con riferimento alla disciplina dei rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, ad adottare criteri che impediscano un uso elusivo e distorto di tale forma contrattuaIe. Senz'altro utile potra' essere una specifica ed analitica indicazione dei criteri da seguire anche in coerenza con quanto previsto dal decreto legislativo n. 276/2003 e delle linee guida che emergono dalla copiosa giurisprudenza della Corte dei conti in materia dalle Amministrazioni che vogliano utilizzare contratti di collaborazione coordinata e continuativa. Non potra', invece, l'autonomia collettiva prevedere in linea di principio meccanismi di automatica conversione a sanatoria di situazioni pregresse o comunque verificabili, vigendo i limiti costituzionali nell'accesso per pubblico concorso, l'imparzialita' e il buon andamento della pubblica amministrazione sopra enunciati. Una clausola contrattuale di questo tenore sarebbe, infatti, nulla per violazione di norme imperative di legge ex art. 1418 del codice civile nonche' per quanto previsto all'art. 36, comma 2, del decreto legislativo n. 165/2001. 7. Adempimenti conseguenti alla stipula di contratti di collaborazione coordinata e continuativa. Le pubbliche amministrazioni che conferiscono incarichi di lavoro autonomo da svolgersi in forma coordinata e continuativa sono tenute, al pari dei committenti privati, agli adempimenti di natura fiscale, previdenziale ed assicurativi previsti dalle rispettive discipline di settore. Sono tenute, inoltre, in caso di instaurazione di rapporti di lavoro autonomo in forma coordinata e continuativa, a dare comunicazione contestuale al centro territoriale competente nel cui ambito territoriale e' ubicata la sede di lavoro. In tale comunicazione sono indicati i dati anagrafici del lavoratore, la data di stipula e di cessazione del contratto, la tipologia contrattuale, nonche' il trattamento economico e normativo, secondo le disposizioni contenute nel comma 2 del decreto-legge 1° ottobre 1996, n. 510, convertito dalla legge 28 novembre 1996, n. 608, come sostituito dall'art. 6, comma 2, del decreto legislativo 19 dicembre 2002, n. 297. Riguardo alle richiamate modalita' della comunicazione, si dovra' fare riferimento alle indicazioni che saranno a tal fine fornite dal Ministero del lavoro e delle politiche sociali. 7.1. Trattamento fiscale. Come noto, l'art. 34 della legge 21 novembre 2000, n. 342, collegato fiscale alla legge finanziaria per l'anno 2000, ha aggiunto all'art. 47 del testo unico delle imposte sui redditi, decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, la lettera c-bis, operando cosi' la trasformazione dei redditi derivanti da rapporti di collaborazione coordinata e continuativa da redditi da lavoro autonomo a redditi assimilati a quelli da lavoro dipendente. Attualmente, a seguito del riordino del testo operato dal decreto legislativo 12 dicembre 2003, n. 344, la disciplina dei redditi assimilati a quelli da lavoro dipendente e' rinvenibile all'art. 50 del testo unico delle imposte sui redditi. Riguardo al nuovo regime, occorre, in primo luogo, ricordare come le modifiche riguardino il solo profilo fiscale senza incidere sulla disciplina del rapporto contrattuale. La nuova qualificazione fiscale comporta, da un lato, la cessazione della ritenuta fissa del 20% a titolo d'acconto dell'IRPEF e, dall'altro, il calcolo di una ritenuta operato sulla base delle aliquote progressive per scaglioni di reddito, contenute nell'art. 11 del testo unico delle imposte sui redditi, all'atto del pagamento del compenso. Ne discende, in sede di determinazione dell'imponibile fiscale, la non concorrenza dei contributi previdenziali (comma 2, art. 51 del TUIR) e l'abbandono della deduzione forfetaria del 5 o 6 per cento; mentre, in sede di tassazione del reddito, si avra' l'applicazione degli scaglioni e delle aliquote IRPEF valide per i redditi di lavoro dipendente e l'applicazione delle detrazioni previste dagli articoli 13 e 14 del testo unico delle imposte sui redditi, nonche' delle deduzioni previste, dalla legge finanziaria per l'anno 2003, all'art. 10-bis (ora art. 11). Sempre relativamente all'aspetto fiscale, occorre ricordare come non si possano considerare rientranti nella fattispecie della collaborazione coordinata e continuativa le prestazioni tipiche di lavoro dipendente o quelle relative all'esercizio di una professione. Infatti, in quest'ultimo caso, laddove la prestazione sia riconducibile ad attivita' per le quali necessitano conoscenze tecnico-giuridiche che le facciano rientrare nell'esercizio di attivita' di lavoro autonomo esercitata abitualmente, i compensi cosi' percepiti saranno soggetti alla disciplina fiscale relativa ai redditi da lavoro autonomo. 7.2. Tutela previdenziale. La legge di riforma del sistema pensionistico obbligatorio e complementare, di cui alla legge 8 agosto 1995, n. 335, ha disposto, all'art. 2, comma 26, l'iscrizione in una apposita gestione separata presso l'I.N.P.S. dei titolari di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa con la finalita' di estendere, fra gli altri, anche a tali soggetti l'assicurazione obbligatoria per l'invalidita', la vecchiaia ed i superstiti. Il contributo, inizialmente dovuto nella misura stabilita dal comma 29 dell'art. 2 della legge n. 335/1995, e' stato successivamente rideterminato come indicato dall'art. 51 della legge 23 dicembre 1999, n. 448, che ha modificato il comma 16 dell'art. 59 della legge 27 dicembre 1997, n. 449. Il contributo continua, invece, ad essere determinato nella misura del 10% per coloro che siano iscritti ad altra gestione pensionistica obbligatoria o che siano pensionati. Attualmente, con la circolare I.N.P.S. n. 56/2004, l'aliquota contributiva per l'anno 2004, appunto, e' stabilita in 17,80% sino al limite di Euro 37.883,00 e al 18,80% per la quota eccedente sino al massimale di Euro 82.401,00. L'aliquota prevista e quella aggiuntiva seguono sempre la ripartizione tra committente e collaboratore di 2/3 e 1/3, cosi' come previsto dall'art. 1, comma 2, del decreto Ministeriale n. 281/1996, «Regolamento recante modalita' e termini per il versamento del contributo previsto dall'art. 2, comma 30, della legge 8 agosto 1995, n. 335». Il committente e' tenuto a versare il contributo dovuto anche per la parte che resta a carico del collaboratore, attraverso i modelli e le scadenze previste. Sempre per effetto delle disposizioni del comma 29, il contributo si applica sul reddito delle attivita' determinato con i medesimi criteri utilizzati ai fini dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e, pertanto, il contributo previdenziale viene calcolato sul valore lordo del compenso, al fine di far coincidere la base imponibile previdenziale con la base imponibile IRPEF (circolare INPS n. 32 del 7 febbraio 2001). L'INPS, con la circolare n. 16 del 2001, ha inoltre disposto che i committenti procedano ad un'unica denuncia annuale da presentarsi entro il 31 marzo dell'anno successivo a quello di effettuazione della collaborazione, anche per le collaborazioni cessate nel corso dell'anno. La denuncia, da effettuarsi tramite i modelli predisposti dall'ente, dovra' contenere i dati identificativi del committente, il riepilogo dei versamenti effettuati durante l'anno, nonche' i dati relativi al collaboratore ed ai contributi dovuti in relazione ai mesi per i quali e' stato corrisposto il compenso. L'assimilazione dei redditi derivanti dalle collaborazioni coordinate e continuative ai redditi da lavoro dipendente si riverbera anche negli adempimenti previdenziali, infatti per effetto del mutamento di regime operato dall'art. 34 della legge 21 novembre 2000, n. 342, tutti i riferimenti contenuti nelle disposizioni emanate anteriormente dovranno riferirsi ora all'art. 50 del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917. Il decreto del Ministero del lavoro e della previdenza sociale del 4 aprile 2002, che ha abrogato il precedente decreto ministeriale del 27 maggio 1998, ha disegnato una nuova disciplina che, ai sensi dell'art. 80, comma 12, della legge 23 dicembre 2000, n. 388, adegua, per i lavoratori iscritti alla gestione separata dell'INPS, la tutela relativa alla maternita' ed agli assegni al nucleo familiare alle forme ed alle modalita' previste per il lavoro dipendente. L'assegno di maternita' viene corrisposto alle lavoratrici, che possono far valere i seguenti requisiti: non essere iscritte a nessuna altra gestione previdenziale obbligatoria ne' essere pensionate; essere iscritte alla gestione separata, con il pagamento del contributo previdenziale addizionale dello 0,50% previsto per il finanziamento delle prestazioni per la maternita' e dell'assegno per il nucleo familiare; vantare almeno tre mensilita' contributive, accreditate nei dodici mesi precedenti i due mesi anteriori alla data del parto. Inoltre, l'indennita' di maternita': e' comprensiva di ogni altra indennita' spettante per malattia; spetta anche in caso di adozione o affidamento, per i tre mesi successivi all'ingresso nella famiglia del bambino che, al momento dell'affidamento o dell'adozione, non abbia superato i sei anni di eta'; spetta anche nei casi di adozione o affidamento preadottivo internazionale, per i tre mesi successivi all'ingresso del minore nella famiglia, anche se, quest'ultimo, abbia superato i sei anni di eta' e fino al compimento della maggiore eta'. E', inoltre, prevista anche l'indennita' di paternita', sempre a partire dal 1° gennaio 1998, in favore del padre iscritto alla gestione separata INPS, in possesso dei requisiti previsti di cui sopra, per i tre mesi successivi alla data effettiva del parto o per il periodo residuo che sarebbe spettato alla madre, in caso di morte o grave infermita' o di abbandono, nonche' in caso di affidamento esclusivo del bambino al padre. L'indennita' di malattia per i periodi di degenza ospedaliera, prevista dalla legge n. 488/1999 per gli iscritti alla gestione separata che versano il contributo aggiuntivo dello 0,50%, a partire dal 1° gennaio 2000, e' stata disciplinata dal decreto del Ministero del lavoro del 12 gennaio 2001. Con tale decreto si stabilisce, appunto, sempre nel rispetto delle condizioni contributive previste per l'assegno di parto, la misura dell'indennita' di malattia che va commisurata alle mensilita' contributive accreditate. L'indennita' spetta per ogni giorno di degenza presso strutture ospedaliere pubbliche e private accreditate dal Servizio sanitario nazionale ovvero presso strutture estere se autorizzate dal Servizio sanitario nazionale stesso; essa spetta, inoltre, fino ad un massimo di 180 giorni nell'anno solare. L'assegno per il nucleo familiare e' previsto dall'art. 4 del decreto ministeriale del 28 gennaio 1998, ai soggetti iscritti alla gestione separata INPS. L'assegno spetta in misura proporzionale al numero e al reddito dei componenti il nucleo. Il reddito familiare da considerare e' costituito dalla somma dei redditi di ciascun componente il nucleo, con esclusione dei redditi prodotti dai figli maggiorenni e del coniuge legalmente separato. Non devono, inoltre, essere considerate le rendite INAIL, le pensioni di guerra e l'indennita' di accompagnamento degli invalidi civili. L'importo dell'assegno viene erogato in misura decrescente in rapporto agli scaglioni crescenti di reddito che annualmente vengono rivalutati. Pertanto, sono state disposte delle tabelle in base alle quali e' possibile stabilire l'importo dell'assegno per varie tipologie familiari. L'assegno viene erogato per i mesi dell'anno che risultano coperti da contribuzione. Tutte le indennita' previste dall'INPS sono erogate, a richiesta del soggetto che ne ha diritto, inoltrando apposita domanda presso le competenti sedi INPS. 7.3. Tutela assicurativa. Le pubbliche amministrazioni che abbiano stipulato rapporti di collaborazione coordinata e continuativa debbono tener conto che tali collaboratori sono soggetti agli obblighi assicurativi qualora svolgano una delle attivita' previste dall'art. 1 del decreto del Presidente della Repubblica 30 giugno 1965, n. 1124, testo unico delle disposizioni per l'assicurazione obbligatoria contro gli infortuni e le malattie professionali, secondo quanto disposto dall'art. 5 del decreto legislativo 23 febbraio 2000, n. 38, pertanto sono tenute a tutti gli adempimenti posti a carico dei datori di lavoro dal citato testo unico. In pratica, si tratta delle attivita' gia' indicate nell'art. 4 del testo unico, integrate dalle attivita' nelle quali vi sia utilizzo non occasionale di veicoli a motore per l'esercizio delle mansioni affidate. Il committente e' tenuto alla denuncia di esercizio nella quale, oltre ad essere riportati tutti gli elementi utili alla valutazione del rischio, debbono essere indicati i nominativi dei collaboratori, la misura dei compensi e la durata del rapporto di collaborazione. Inoltre, provvedera' al pagamento periodico del premio alle scadenze previste, alla eventuale denuncia di infortunio o malattia professionale, nonche' alla denuncia di cessazione del rapporto di lavoro. Il premio assicurativo e' ripartito fra i contraenti nella misura di un terzo a carico del lavoratore e di due terzi a carico del committente ed e' calcolato sull'ammontare dei compensi effettivamente percepiti. Poiche', come gia' richiamato in precedenza, l'art. 34 della legge n. 342/2000 ha fatto transitare nella sfera dei redditi di lavoro dipendente i redditi derivanti dalle collaborazioni coordinate e continuative, la base imponibile ai fini assicurativi si e' adeguata al nuovo inquadramento normativo riferendosi, attualmente, alle disposizioni contenute nell'art. 52 del testo unico delle imposte sui redditi relative ai redditi assimilati a quelli da lavoro dipendente: «... e' costituito da tutte le somme ed i valori in genere, a qualunque titolo percepite nel periodo di imposta, anche sotto forma di erogazioni liberali, in relazione al rapporto di lavoro». Ai fini dell'individuazione del tasso applicabile all'attivita' svolta dal lavoratore, si deve fare riferimento «a quello dell'azienda, qualora l'attivita' stessa sia inserita nel ciclo produttivo; in caso contrario, a quello dell'attivita' effettivamente svolta». In altre parole: qualora l'attivita' del collaboratore sia riferibile ad una delle posizioni assicurative gia' denunciate dal committente, si applichera' il tasso in vigore per detta posizione; in caso contrario, si applichera' il tasso medio previsto per la corrispondente voce tariffaria prevista dalle tabelle INAIL. Stante la formulazione della disposizione di cui all'art. 5 del citato decreto legislativo n. 38/2000, deve ritenersi che i committenti siano tenuti all'obbligo di registrazione sui libri matricola e paga anche per i collaboratori coordinati e continuativi. In tal senso, si e' espresso anche il Ministero del lavoro e della previdenza sociale, con nota del 2 gennaio 2001, nella quale e' indicata la possibilita' di semplificare la tenuta dei libri paga e matricola per tali lavoratori, considerata la particolarita' della prestazione non riconducibile a quella del lavoro dipendente. La presente direttiva e' inviata all'Ispettorato per la funzione pubblica, al quale e' demandata dall'ordinamento vigente l'attivita' di vigilanza e verifica della conformita' dell'azione amministrativa ai principi di imparzialita' e buon andamento, nonche' dell'osservanza delle disposizioni vigenti sul controllo dei costi, dei rendimenti e dei risultati, ai sensi dell'art. 13, comma 1, del decreto ministeriale 30 dicembre 2002, recante: «Organizzazione interna del Dipartimento della funzione pubblica». Roma, 15 luglio 2004 Il Ministro per la funzione pubblica Mazzella Registrato alla Corte dei conti il 4 agosto 2004 Ministeri istituzionali, Presidenza del Consiglio dei Ministri, registro n. 9, foglio n. 18