Gazzetta n. 76 del 31 marzo 2004 (vai al sommario) MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE DECRETO 18 marzo 2004 Approvazione di quattordici studi di settore relativi ad attivita' economiche nel settore dei servizi. IL MINISTRO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, concernente disposizioni comuni in materia di accertamento delle imposte sui redditi; Visto il testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, come modificato dal decreto legislativo 12 dicembre 2003, n. 344; Visto l'art. 62-bis del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, che prevede, da parte degli uffici del dipartimento delle entrate del Ministero delle finanze, l'elaborazione di appositi studi di settore in relazione ai vari settori economici; Visto il medesimo art. 62-bis del citato decreto-legge n. 331 del 1993 che prevede che gli studi di settore sono approvati con decreto del Ministro delle finanze; Visto l'art. 10 della legge 8 maggio 1998, n. 146, che individua le modalita' di utilizzazione degli studi di settore in sede di accertamento nonche' le cause di esclusione degli stessi; Visto il decreto del Presidente della Repubblica 31 maggio 1999, n. 195, recante disposizioni concernenti i tempi e le modalita' di applicazione degli studi di settore; Considerato che a seguito delle analisi e delle valutazioni effettuate, allo stato, sulla base dei dati in possesso dell'Amministrazione finanziaria sono emerse cause di non applicabilita' degli studi di settore; Visto il decreto del Ministro delle finanze 10 novembre 1998, che ha istituito la commissione di esperti prevista dall'art. 10, comma 7, della legge n. 146 del 1998, integrata e modificata dal decreto ministeriale 24 ottobre 2000; Visto l'art. 23 del decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300 e successive modificazioni, che ha trasferito le funzioni dei Ministeri del bilancio, del tesoro e della programmazione economica e delle finanze al Ministero dell'economia e delle finanze; Visto l'art. 57 del medesimo decreto legislativo n. 300 del 1999, che ha istituito le agenzie fiscali; Visto il decreto del direttore generale del dipartimento delle entrate 24 dicembre 1999, concernente le modalita' di annotazione separata dei componenti rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore; Visto il provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate 12 febbraio 2002, concernente l'approvazione dei modelli per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore relativi alle attivita' economiche dei servizi da utilizzare per il periodo d'imposta 2001; Visti i provvedimenti del direttore dell'Agenzia delle entrate 27 settembre 2002 e 5 marzo 2003, concernenti l'approvazione di questionari per gli studi di settore; Visto il proprio decreto 25 marzo 2002, concernente i criteri per l'applicazione degli studi di settore ai contribuenti che esercitano due o piu' attivita' d'impresa ovvero una o piu' attivita' in diverse unita' di produzione o di vendita; Visto il proprio decreto 18 luglio 2003, concernente i criteri per l'applicazione degli studi di settore ai contribuenti che esercitano due o piu' attivita' d'impresa ovvero una o piu' attivita' in diverse unita' di produzione o di vendita; Visto il provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate 23 dicembre 2003, concernente l'approvazione della tabella di classificazione delle attivita' economiche; Acquisito il parere della predetta commissione di esperti in data 12 febbraio 2004; Decreta: Art. 1. Approvazione degli studi di settore 1. Sono approvati, in base all'art. 62-bis del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, gli studi di settore relativi alle seguenti attivita' economiche nel settore dei servizi: a) Studio di settore SG90U - Pesca in acque marine e lagunari e servizi connessi, codice attivita' 05.01.1; Pesca in acque dolci e servizi connessi, codice attivita' 05.01.2; b) Studio di settore SG91U - Attivita' degli agenti e broker delle assicurazioni, codice attivita' 67.20.1; Attivita' dei periti e liquidatori indipendenti delle assicurazioni, codice attivita' 67.20.2; c) Studio di settore SG92U - Servizi forniti da revisori contabili, periti, consulenti ed altri soggetti che svolgono attivita' in materia di amministrazione, contabilita' e tributi, codice attivita' 74.12.C; d) Studio di settore SG93U - Design e stiling relativo a tessili, abbigliamento, calzature, gioielleria, mobili e altri beni personali o per la casa, codice attivita' 74.87.5; e) Studio di settore SG94U - Produzioni cinematografiche e di video, codice attivita' 92.11.0; Distribuzioni cinematografiche e di video, codice attivita' 92.12.0; Attivita' radiotelevisive, codice attivita' 92.20.0. 2. Sono altresi' approvati, in base all'art. 62-bis del decreto legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, le evoluzioni degli studi di settore relativi alle seguenti attivita' economiche nel settore dei servizi: a) Studio di settore TG44U (che sostituisce gli studi di settore SG44U ed SG65U) - Alberghi e motel, con ristorante, codice attivita' 55.10.A; Alberghi e motel, senza ristorante, codice attivita' 55.10.B; Affittacamere per brevi soggiorni, case ed appartamenti per vacanze, bed and breakfast, residence, codice attivita' 55.23.4; Alloggi per studenti e lavoratori con servizi di tipo alberghiero, codice attivita' 55.23.6; b) Studio di settore TG61A (che sostituisce lo studio di settore SG61A) - Intermediari del commercio di prodotti ortofrutticoli, codice attivita' 51.17.1; Intermediari del commercio di altri prodotti alimentari, bevande e tabacco, codice attivita' 51.17.2; c) Studio di settore TG61B (che sostituisce lo studio di settore SG61B) - Intermediari del commercio di mobili, articoli per la casa e ferramenta, codice attivita' 51.15.0; d) Studio di settore TG61C (che sostituisce lo studio di settore SG61C) - Intermediari del commercio di prodotti tessili, abbigliamento, calzature e articoli in cuoio, pellicce, codice attivita' 51.16.0; e) Studio di settore TG61D (che sostituisce lo studio di settore SG61D) - Intermediari del commercio di prodotti di carta, cancelleria, libri, codice attivita' 51.18.1; Intermediari del commercio di prodotti di elettronica, codice attivita' 51.18.2; Intermediari del commercio di prodotti farmaceutici e di cosmetici, codice attivita' 51.18.3; Intermediari del commercio di attrezzature sportive, biciclette e altri prodotti n.c.a., codice attivita' 51.18.4; Intermediari del commercio di vari prodotti senza prevalenza di alcuno, codice attivita' 51.19.0; f) Studio di settore TG61E (che sostituisce lo studio di settore SG61E) - Intermediari del commercio di macchine, impianti industriali, navi e aeromobili, macchine agricole, macchine per ufficio, codice attivita' 51.14.0; g) Studio di settore TG61F (che sostituisce lo studio di settore SG61F) - Intermediari del commercio di materie prime agricole, di animali vivi, di materie prime tessili e di semilavorati, codice attivita' 51.11.0; h) Studio di settore TG61G (che sostituisce lo studio di settore SG61G) - Intermediari del commercio di combustibili, minerali, metalli e prodotti chimici per l'industria, codice attivita' 51.12.0; i) Studio di settore TG61H (che sostituisce lo studio di settore SG61H) - Intermediari del commercio di legname e materiali da costruzione, codice attivita' 51.13.0. 3. Gli elementi necessari alla definizione presuntiva dei ricavi o dei compensi relativi agli studi di settore indicati nei commi 1 e 2 sono determinati sulla base della nota tecnica e metodologica, delle tabelle dei coefficienti nonche' della lista delle variabili per l'applicazione dello studio, di cui agli allegati: 1, per lo studio di settore SG90U; 2, per lo studio di settore SG91U; 3, per lo studio di settore SG92U; 4, per lo studio di settore SG93U; 5, per lo studio di settore SG94U; 6, per lo studio di settore TG44U; 7, per lo studio di settore TG61A; 8, per lo studio di settore TG61B; 9, per lo studio di settore TG61C; 10, per lo studio di settore TG61D; 11, per lo studio di settore TG61E; 12, per lo studio di settore TG61F; 13, per lo studio di settore TG61G; 14, per lo studio di settore TG61H. 4. Il programma per l'applicazione dello studio di settore segnala anche, con riferimento ad indici significativi, la coerenza economica rispetto ai valori minimi e massimi assumibili con riferimento a comportamenti normali degli operatori del settore. 5. Gli studi di settore si applicano ai contribuenti che svolgono in maniera prevalente le attivita' indicate nei commi 1 e 2, nonche' ai contribuenti che svolgono le predette attivita' in maniera secondaria per le quali abbiano tenuto annotazione separata, fermo restando il disposto dell'art. 2. In caso di esercizio di piu' attivita' d'impresa, per le quali non e' stata tenuta la annotazione separata, per attivita' prevalente si intende quella da cui deriva nel periodo d'imposta la maggiore entita' dei ricavi. 6. Gli studi di settore approvati con il presente decreto sono utilizzabili a partire dagli accertamenti relativi al periodo di imposta 2003.   Art. 2. Categorie di contribuenti alle quali non si applicano gli studi di settore 1. Gli studi di settore approvati con il presente decreto non si applicano: a) in caso di esercizio di due o piu' attivita' di impresa, non rientranti nel medesimo studio di settore, per le quali non e' stata tenuta la annotazione separata, se l'importo complessivo dei ricavi dichiarati relativi alle attivita' non rientranti tra quelle prese in considerazione dallo studio di settore supera il 20% dell'ammontare totale dei ricavi dichiarati; b) nei confronti dei contribuenti che hanno dichiarato ricavi di cui all'art. 85, comma 1, esclusi quelli di cui alla lettera c), ovvero compensi di cui all'art. 54, comma 1, del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, come modificato dal decreto legislativo 12 dicembre 2003, n. 344, di ammontare superiore a euro 5.164.569; c) nei confronti delle societa' cooperative, societa' consortili e consorzi che operano esclusivamente a favore delle imprese socie o associate; d) nei confronti delle societa' cooperative costituite da utenti non imprenditori che operano esclusivamente a favore degli utenti stessi.   Art. 3. Variabili delle imprese o delle attivita' professionali 1. L'individuazione delle variabili da utilizzare per l'applicazione degli studi di settore SG90U, SG91U, SG92U, SG93U ed SG94U, approvati con il presente decreto, e' effettuata sulla base delle informazioni contenute nei questionari approvati con il provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate 27 settembre 2002, tenuto conto di quanto precisato nelle dichiarazioni di cui all'art. 5, comma 1, del presente decreto. 2. L'individuazione delle variabili da utilizzare per l'applicazione degli studi di settore TG44U e TG61A/B/C/D/E/F/G/H, approvati con il presente decreto, e' effettuata sulla base delle informazioni contenute nei modelli SG44U, SG65U ed SG61A/B/C/D/E/F/G/H, costituenti parte integrante delle dichiarazioni Unico 2002, approvati con provvedimento dell'Agenzia delle entrate 12 febbraio 2002 e sulla base delle informazioni contenute nei questionari approvati con il provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate 5 marzo 2003, tenuto conto di quanto precisato nelle dichiarazioni di cui all'art. 5, comma 1, del presente decreto.   Art. 4. Determinazione del reddito imponibile 1. Sulla base degli studi di settore sono determinati presuntivamente i ricavi di cui all'art. 85 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, come modificato dal decreto legislativo 12 dicembre 2003, n. 344, ad esclusione di quelli previsti dalle lettere c) e d) del comma 1 dello stesso articolo, ovvero i compensi di cui all'art. 54, comma 1, dello stesso testo unico. 2. Ai fini della determinazione del reddito d'impresa l'ammontare dei ricavi di cui al comma 1 e' aumentato degli altri componenti positivi, compresi i ricavi di cui all'art. 85, comma 1, lettere c) e d), del menzionato testo unico, ed e' ridotto dei componenti negativi deducibili. Ai fini della determinazione degli importi relativi alle voci e alle variabili di cui all'art. 3 devono essere considerati i componenti negativi inerenti all'esercizio dell'attivita' anche se non dedotti in sede di dichiarazione dei redditi. 3. Ai fini della determinazione del reddito di lavoro autonomo l'ammontare dei compensi di cui al comma 1 e' aumentato degli altri componenti positivi, compresi i proventi e gli interessi moratori e dilatori di cui all'art. 6, comma 2, del menzionato testo unico, ed e' ridotto dei componenti negativi deducibili. Ai fini della determinazione degli importi relativi alle voci e alle variabili di cui all'art. 3 del presente decreto devono essere considerate le spese sostenute nell'esercizio dell'attivita' anche se non dedotte in sede di dichiarazione dei redditi. 4. Per le imprese che eseguono opere, forniture e servizi pattuiti come oggetto unitario e con tempo di esecuzione ultrannuale i ricavi dichiarati, da confrontare con quelli presunti in base agli studi di settore, vanno aumentati delle rimanenze finali e diminuiti delle esistenze iniziali valutate ai sensi dell'art. 93, commi da 1 a 4, del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, come modificato dal decreto legislativo 12 dicembre 2003, n. 344.   Art. 5. Comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore 1. I contribuenti ai quali si applicano gli studi di settore comunicano, in sede di dichiarazione dei redditi, i dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi stessi.   Art. 6. Annotazione separata 1. Nei confronti dei contribuenti che esercitano una delle attivita' per le quali lo studio di settore e' approvato con il presente decreto, le disposizioni contenute nel decreto del direttore generale del dipartimento delle entrate 24 dicembre 1999, concernenti l'annotazione separata dei componenti rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore, si applicano a decorrere dal 1° maggio 2004. E' facolta' del contribuente indicare a quale attivita' esercitata debbano essere imputati i ricavi conseguiti nei mesi precedenti nonche' gli altri componenti rilevanti ai fini dell'applicazione del relativo studio di settore. Qualora tale facolta' non venga esercitata, in sede di dichiarazione dei redditi, i ricavi relativi all'intero periodo d'imposta vanno ripartiti applicando ai ricavi o compensi conseguiti fino al 30 aprile 2004 la percentuale di ripartizione determinata con riferimento ai ricavi o compensi conseguiti a partire dal 1° maggio 2004. 2. La disposizione di cui al comma 1 non si applica agli studi di settore TG44U e TG61A/B/C/D/E/F/G/H. Il presente decreto sara' pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica italiana. Roma, 18 marzo 2004 Il Ministro: Tremonti   ----> Vedere Allegato da pag. 115 a pag. 131 del S.O. <----   ----> Vedere Allegato da pag. 133 a pag. 146 del S.O. <----   ----> Vedere Allegato da pag. 147 a pag. 158 del S.O. <----   ----> Vedere Allegato da pag. 159 a pag. 170 del S.O. <----   ----> Vedere Allegato da pag. 171 a pag. 183 del S.O. <----   ----> Vedere Allegato da pag. 185 a pag. 204 del S.O. <----   ----> Vedere Allegato da pag. 205 a pag. 233 del S.O. <----   ----> Vedere Allegato da pag. 235 a pag. 260 del S.O. <----   ----> Vedere Allegato da pag. 261 a pag. 286 del S.O. <----   ----> Vedere Allegato da pag. 287 a pag. 348 del S.O. <----   ----> Vedere Allegato da pag. 349 a pag. 375 del S.O. <----   ----> Vedere Allegato da pag. 377 a pag. 390 del S.O. <----   ----> Vedere Allegato da pag. 391 a pag. 406 del S.O. <----   ----> Vedere Allegato da pag. 407 a pag. 425 del S.O. <----